Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация в 2011 г. произвела неотделимые улучшения в арендованных ею помещениях.

Является ли объектом обложения налогом на недвижимость стоимость неотделимых улучшений арендованных помещений, числящихся на балансе арендатора, по состоянию на 1 января 2012 г.?

ОТВЕТ: Является.

Объектами обложения налогом на недвижимость признаются здания и сооружения, в том числе сверхнормативного незавершенного строительства, а также машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций.

Зданием, сооружением признается строительная система, предназначенная для проживания и (или) пребывания людей, хранения имущества, производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), выполнения различного вида производственных процессов, перемещения людей и (или) грузов, относимая в установленном порядке к зданиям, сооружениям. К сооружениям также относятся передаточные устройства - устройства электропередачи и связи, трубопроводы и газопроводы (в том числе магистральные), канализационные, водопроводные сети, илопроводы, цементопроводы и иные основные средства, относимые в установленном порядке к передаточным устройствам. (п.1 ст.185 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Капитальные вложения в арендованные основные средства, являющиеся собственностью арендатора, в бухгалтерском учете арендатора отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на сумму фактических расходов, произведенных арендатором (п.26 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2013 г. постановление № 127 утратило силу на основании постановления Минфина РБ от 30.04.2012 № 25. Учет основных средств осуществляется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26.

Неотделимые улучшения учитываются под тем же шифром классификации амортизируемых основных средств, что и основное средство, для которого они произведены (Временный классификатор амортизируемых основных средств и нормативные сроки их службы, утвержденные постановлением Минэкономики РБ от 21.11.2001 № 186).

От редакции «Бизнес-Инфо» C 1 января 2012 г. постановление № 186 утратило силу. С указанной даты необходимо применять нормативные сроки службы основных средств, утвержденные постановлением Минэкономики РБ от 30.09.2011 № 161.

Таким образом, при осуществлении неотделимых улучшений фактически увеличивается стоимость существующего объекта, при этом сумма увеличения учитывается на балансе арендатора.

Налоговая база налога на недвижимость определяется организациями исходя из наличия на 1 января календарного года зданий, сооружений и машино-мест по остаточной стоимости (подп.1.1 п.1 ст.187 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2014 г. в п.1 ст.185 и в подп.1.1 п.1 ст.187 НК на основании Закона РБ от 31.12.2013 № 96-З внесены изменения и дополнения.

Таким образом, организация-арендатор, у которой по состоянию на 1 января 2012 г. на балансе находятся неотделимые улучшения в арендованные здания, сооружения, машино-места, в 2012 г. должна уплатить налог на недвижимость от остаточной стоимости этих улучшений.

31.01.2012 г.

Владимир Васильев, экономист