Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация в 2012 г. заключила валютный договор займа с нерезидентом с выплатой процентов за пользование по окончательному возврату займа в 2013 г. В виду неоднозначности формулировки в белорусском законодательстве проценты за пользование займом в 2012 г. не начислялись. Согласно бухгалтерской справке-расчету проценты за 2012 г. были начислены в июне 2013 г.

Как правильно в данном случае исчислить и уплатить налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее - налог на доходы)?

ОТВЕТ: Проценты, подлежавшие начислению в 2012 г. и не начисленные организациями в соответствующих месяцах, отражаются в бухгалтерском учете в декабре 2012 г. или в 2013 г. в месяце обнаружения ошибки и оформления бухгалтерской справки-расчета (разъяснение Минфина РБ от 14.04.2013 № 15-1-15/333 «О порядке начисления процентов по кредитам, займам»).

Справочно Дополнительно по данному вопросу предлагаем изучить Вопрос-ответ.

Дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы определяется как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа) (п.1 ст.148 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Днем начисления дохода (платежа) иностранной организации признается наиболее ранняя из следующих дат:

• дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) обязательств перед иностранной организацией по выплате доходов в виде дивидендов, доходов от долговых обязательств, роялти, операций по реализации (погашению) ценных бумаг (кроме акций), реализации товаров на условиях договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров;

• дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации (факта осуществления платежа, передачи имущества, имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета) (п.2 ст.148 НК).

Учитывая изложенное, налог на доходы в виде процентов за пользование займом в 2012 г. необходимо отразить в налоговой декларации по налогу на доходы:

• за декабрь 2012 г. - в случае оформления бухгалтерской справки-расчета до составления годовой бухгалтерской отчетности за 2012 г.;

• в 2013 г. - в месяце обнаружения ошибки и оформления бухгалтерской справки-расчета.

Справочно Официального разъяснения Министерства по налогам и сборам РБ по данному вопросу нет. В связи с этим предлагаем ознакомиться со статьей «Правильно уплачиваем налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, с доходов в виде процентов по кредитам и займам в 2013 году» Н.Рончко, начальника отдела специальных режимов налогообложения управления налогообложения организаций инспекции Министерства по налогам и сборам по г.Минску (журнал «Налоги Беларуси» № 19 (259), с.25-26).

В нашем случае доход в виде начисленных в июне 2013 г. процентов за пользование займом в 2012 г. отражается в налоговой декларации за июнь 2013 г. и уплачивается по 22 июля 2013 г.

01.07.2013

Наталья Клясова, экономист