Сергей Козырев
кандидат экономических наук, DipIFR, налоговый консультант

27.10.2021

ВОПРОС

Организация в II квартале 2021 г. по договору с нерезидентом приобрела оборудование для использования в производстве продукции и применила по нему инвестиционный вычет. В III квартале 2021 г. из бюджета на расчетный счет организации поступила компенсация таможенных платежей, уплаченных при ввозе оборудования.

Следует ли организации восстанавливать инвестиционный вычет?

ОТВЕТ

Следует.

При поступлении в течение 3 лет с момента принятия к учету основных средств частичной или полной компенсации расходов на их приобретение (создание) за счет средств целевого финансирования из различных бюджетов, инвестиционных фондов, сформированных в соответствии с актами Президента, суммы инвестиционного вычета (его части), учитываемые при налогообложении в составе затрат, включаются в состав внереализационных доходов. Такие доходы отражаются на дату получения компенсации.

Часть инвестиционного вычета, приходящаяся на часть первоначальной стоимости объекта основных средств (стоимости вложений в реконструкцию), определяется пропорционально удельному весу этой части первоначальной стоимости объекта основных средств (стоимости вложений в реконструкцию) в общей первоначальной стоимости (общей стоимости вложений в реконструкцию) (подп.3.28 п.3 ст.174 НК).

Первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

• стоимость приобретения основных средств;

• таможенные сборы и пошлины;

• проценты по кредитам и займам;

• затраты по страхованию при доставке;

• затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования (ч.1 п.10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26).

Таким образом, поскольку таможенные сборы и пошлины формируют первоначальную стоимость объекта основных средств и из бюджета поступила их компенсация, организации следует частично восстановить инвестиционный вычет на дату поступления компенсации. Сумма восстанавливаемого инвестиционного вычета определяется пропорционально удельному весу таможенных платежей в общей первоначальной стоимости объекта основных средств.