Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация в июле 2015 г. для несовершеннолетнего ребенка своего работника приобрела туристическую путевку в детский лагерь, находящийся в г. Анапа (Российская Федерация), стоимостью 8 600 000 руб.

Является ли оплата стоимости путевки доходом, подлежащим обложению подоходным налогом? Кто в данном случае признается получателем этого дохода (ребенок или его родитель) и в каком порядке организации как налоговому агенту следует произвести удержание подоходного налога и уплатить его в бюджет?

ОТВЕТ: Получатель дохода - ребенок. С учетом необлагаемых пределов, установленных подп.1.19 п.1 ст.163 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), стоимость путевки не будет являться доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

Так как организация понесла расходы по приобретению путевки в интересах непосредственно ребенка, то он и является получателем дохода.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (часть первая п.1 ст.156 НК).

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся доходы в виде оплаты (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в том числе жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика (подп.2.1 п.2 ст.157 НК).

Освобождаются от подоходного налога доходы в виде стоимости путевок:

• за исключением туристических, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также средств бюджета (подп.1.10 п.1 ст.163 НК);

• в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей в пределах 5 540 000 руб. на каждого ребенка от каждого источника в течение налогового периода (подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК).

В рассматриваемой ситуации льготы, установленные подп.1.10 и 1.10¹ п.1 ст.163 НК, не применимы, так как:

• путевка является туристической;

• детский лагерь не является санаторно-курортной и оздоровительной организацией Республики Беларусь.

Вместе с тем исчисление подоходного налога с данного дохода следует производить с учетом льготы, предусмотренной подп.1.19 п.1 ст.163 НК, согласно которой от подоходного налога с физических лиц освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от:

• организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 13 190 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК);

• иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в подп.1.26 п.1 ст.163 НК, - в размере, не превышающем 870 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в подп.1.19 п.1 ст.163 НК, получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 руб., от каждого источника в течение налогового периода; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 122 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу № 29).

С учетом того, что доход в виде путевки был получен от организации, которая не является для ее получателя (ребенка) местом основной работы (службы, учебы), при исчислении с него подоходного налога может быть применима льгота, установленная абзацем 3 подп.1.19 п.1 ст.163 НК, в размере 870 000 руб. (при условии, что указанный размер льготы не был использован ранее).

Таким образом, в данной ситуации подлежащим обложению подоходным налогом признается доход, равный 7 730 000 руб. (8 600 000 - 870 000).

При этом размер подоходного налога, подлежащего удержанию и уплате в бюджет, составит 1 004 900 руб. (7 730 000 х 13 % / 100 %).

Необходимо отметить, что в случае получения дохода, подлежащего налогообложению, несовершеннолетним физическим лицом его обязательства по уплате налогов исполняют его законные представители. Гражданский кодекс Республики Беларусь и Кодекс Республики Беларусь о браке и семье в качестве законных представителей несовершеннолетних определяют их родителей (усыновителей) или опекунов. Единственное, на что необходимо обратить внимание: законным представителям физических лиц не требуется оформление дополнительных документов для того, чтобы действовать в интересах своих детей или подопечных, им необходимо только подтвердить свой статус. Родителям достаточно представить свой паспорт и свидетельство о рождении ребенка, а опекунам - копию выписки из решения органов опеки. Таким образом, до достижения ребенком 14 лет заполняют и подписывают налоговые декларации ребенка его законные представители, а начиная с 14 лет ребенок вправе самостоятельно заполнить и подписать декларацию с письменного согласия своих законных представителей - родителей, усыновителей или попечителей.

На основании изложенного необходимая сумма подоходного налога может быть внесена родителем ребенка в кассу организации либо удержана ею из доходов этого работника.

При невозможности удержать исчисленную сумму подоходного налога с дохода, выплаченного плательщику в натуральной форме, по причине отсутствия ему денежных выплат (например, в случае увольнения родителя ребенка) и (или) отказа им внести причитающуюся сумму подоходного налога в кассу организации, удержание этого налога производится в порядке, установленном п.5 ст.181 НК.

В этом случае налоговый агент обязан в месячный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу с физических лиц. Указанный налоговый орган в свою очередь в 30-дневный срок со дня получения данного письменного сообщения вручает плательщику извещение на уплату подоходного налога с физических лиц. При этом уплата подоходного налога должна быть произведена плательщиками в 30-дневный срок со дня вручения налоговым органом такого извещения.

13.08.2015

Марина Константинова, экономист