Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация в сентябре 2014 г. планирует приобрести у физического лица 300 акций открытого акционерного общества (налогового резидента Республики Беларусь) по цене 23 040 руб. за одну акцию, всего на сумму 6 912 000 руб. (720 долл. США по курсу, установленному Национальным банком РБ (далее - Нацбанк) на день реализации акций - условно 9 600 руб.). Указанные акции были приобретены физическим лицом 29 декабря 2010 г. у другого физического лица по цене 6 000 руб. за одну акцию, всего на сумму 1 800 000 руб. (600 долл. США по курсу, установленному Нацбанком на день приобретения акций - 3 000 руб.).

Является ли доход, выплачиваемый физическому лицу за приобретаемые у него акции, объектом обложения подоходным налогом?

ОТВЕТ: Является.

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок учитываются доходы, полученные по таким операциям (п.1 ст.160 Налогового кодекса РБ, далее - НК).

В соответствии с п.5 ст.160 НК налоговая база подоходного налога с физических лиц по операциям с ценными бумагами определяется как разница между доходами, полученными по операциям с ценными бумагами, и фактически произведенными и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию, погашение и хранение этих ценных бумаг либо налоговым вычетом, установленным частью четвертой п.5 ст.160 НК.

При этом доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации, погашения ценных бумаг, определяемые исходя из цены их реализации, погашения (оплаты), а также доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные по ценным бумагам, если иное не предусмотрено ст.160 НК (п.2 ст.160 НК).

Документально подтвержденные расходы на приобретение ценных бумаг, произведенные в белорусских рублях, подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Нацбанком на день осуществления таких расходов. Определенные в долларах США расходы пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату фактического получения плательщиком доходов по операциям по реализации, погашению таких ценных бумаг (п.5 ст.160 НК).

Вместе с тем от подоходного налога с физических лиц освобождаются доходы плательщиков, полученные от реализации долей в уставном фонде белорусских организаций, принадлежащих физическому лицу непрерывно не менее 3 лет, а также акций белорусских организаций, приобретенных в ходе их первичного размещения и отчуждаемых не ранее 3 лет с даты приобретения любому третьему лицу, не являющемуся эмитентом данных акций (подп.1.24¹ п.1 ст.163 НК).

Так как в рассматриваемой ситуации не соблюдено одно из предусмотренных подп.1.24¹ п.1 ст.163 НК условий, необходимых для освобождения указанных доходов от подоходного налога с физических лиц (акции не были приобретены физическим лицом в ходе их первичного размещения), доход, полученный от реализации этих акций, определенный в соответствии с п.5 ст.160 НК, подлежит обложению подоходным налогом.

Таким образом, налоговая база подоходного налога с физических лиц составит 120 долл. США (720 - 600), что по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату фактического получения плательщиком дохода от реализации акций (условно 9 600 руб.), составит 1 152 000 руб.

Подоходный налог с указанного дохода подлежит исчислению, удержанию налоговым агентом (организацией) по ставке, установленной в п.1 ст.173 НК, т.е. в размере 12 %, и перечислению в бюджет при его фактической выплате в порядке, установленном ст.175 НК (1 152 000 руб. х 12 % = 138 240 руб.).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. в соответствии с п.1 ст.173 НК, в редакции Закона РБ от 30.12.2014 № 224-З, ставка подоходного налога с физических лиц установлена в размере 13 %.

При этом согласно п.9 ст.160 НК налоговым агентом в целях применения ст.160 НК признается лицо (за исключением доверительного управляющего, осуществляющего операции по договорам доверительного управления денежными средствами), от которого плательщик получил доходы по операциям с ценными бумагами и (или) финансовыми инструментами срочных сделок по договору комиссии, поручения и иному аналогичному гражданско-правовому договору.

26.09.2014

Марина Константинова, экономист