Материал помещен в архив

СИТУАЦИЯ: Организация в своей производственной деятельности использует служебные легковые автомобили (собственные, эксплуатируемые в служебных целях личные автомобили работников).

Куда относятся расходы на прохождение технического осмотра и уплату государственной пошлины за выдачу разрешения на допуск транспортного средства к участию в дорожном движении?

По собственным автомобилям - на затраты. По личным автомобилям работников - на прочие расходы по текущей деятельности (не учитываются при налогообложении прибыли).

Порядок проведения государственного технического осмотра транспортных средств (за исключением колесных тракторов и прицепов к ним), подлежащих государственной регистрации и государственному учету, и их допуска к участию в дорожном движении установлен Положением, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 30.04.2008 № 630.

Плательщиками государственной пошлины признаются организации и физические лица, которые обращаются за совершением юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу отдельных документов, в специально уполномоченные на то государственные органы, иные уполномоченные организации, к должностным лицам (ст.248 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Объектом обложения государственной пошлиной признается выдача разрешения на допуск транспортного средства к участию в дорожном движении (подп.1.64 п.1 ст.249 НК).

Суммы государственной пошлины включаются организациями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (п.1 ст.260 НК).

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (ст.130 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. следует руководствоваться ст.130 НК в редакции Закона РБ от 18.10.2016 № 432-З.

Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (п.32 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102)).

Таким образом, рассматриваемые затраты по собственным автомобилям признаются в бухгалтерском учете расходами в периоде их осуществления и учитываются при налогообложении прибыли.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам, сборам и иным платежам (п.53 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50).

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками, подрядчиками, исполнителями за приобретенное имущество, выполненные работы, оказанные услуги и др., а также о расчетах с использованием аккредитивов (п.47 названной выше Инструкции).

В бухгалтерском учете организации следует отразить:

Д-т 26, 44 и др. - К-т 60 - на стоимость услуг техосмотра;

Д-т 26, 44 и др. - К-т 68 - на сумму государственной пошлины.

Возмещение данных затрат при эксплуатации личных автомобилей работников, используемых для нужд нанимателя, законодательством не предусмотрено.

Работники, использующие свои транспортные средства, оборудование, инструменты и приспособления для нужд нанимателя, имеют право на получение за их износ (амортизацию) компенсации, размер и порядок выплаты которой определяются по договоренности с нанимателем (ст.106 Трудового кодекса РБ).

При использовании работником своего имущества для нужд нанимателя последнее не передается организации в собственность, во владение и (или) пользование и его использование осуществляется владельцем - работником организации как для нужд нанимателя, так и для собственных нужд.

Согласно п.13 Инструкции № 102 в состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включают в т.ч.:

• материальную помощь работникам организации;

• другие доходы и расходы по текущей деятельности.

Таким образом, в случае использования личного автомобиля работника в служебных целях и возмещения указанных расходов работнику они будут отражаться:

Д-т 90-10 - К-т 60, 68 - и не будут учитываться при налогообложении прибыли (Инструкция № 102, НК).

Исчисление налогов и отчислений от доходов работников следует производить в установленном законодательством порядке.

08.09.2014

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»