Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация вручила работникам в подарок продукцию собственного производства (бытовые электроприборы), реализуемую по свободным ценам.

Что в данном случае будет налоговой базой для исчисления:

• налога на добавленную стоимость;

• подоходного налога;

• взносов в бюджет фонда и Белгосстрах?

В какой сумме следует отразить в налоговом учете выручку от безвозмездной передачи?

ОТВЕТ: При безвозмездной передаче товаров, произведенных плательщиком, налоговая база для исчисления НДС определяется исходя из себестоимости таких товаров (часть вторая п.3 ст.97 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З (далее - Закон № 159-З) изложен в новой редакции. Нормы ст.97 НК соответствуют нормам ст.120 «Налоговая база налога на добавленную стоимость» НК в  редакции Закона № 159-З. Комментарий см. здесь.

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (часть первая п.1 ст.156 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. норма части первой п.1 ст.156 НК перенесена в часть первую п.1 ст.199 НК в редакции Закона № 159-З.

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся полученные плательщиком товары на безвозмездной основе (подп.2.2 п.2 ст.157 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. норма подп.2.2 п.2 ст.157 НК перенесена в подп.2.2 п.2 ст.200 НК в редакции Закона № 159-З.

При получении плательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров от организаций и индивидуальных предпринимателей сумма дохода для расчета налоговой базы определяется:

• как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров - и акцизов) этих товаров, исчисленная исходя из регулируемых цен (тарифов);

• при отсутствии регулируемых цен - как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров - и акцизов) этих товаров, определенная организациями и индивидуальными предпринимателями на дату начисления плательщику дохода, но в размере не менее стоимости имущества, определенной в соответствии с частью второй п.1 ст.157 НК (часть первая п.1 ст.157 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. норма части первой п.1 ст.157 НК перенесена в часть первую п.1 ст.200 НК в редакции Закона № 159-З.

При получении доходов в натуральной форме дата фактического получения дохода определяется как день передачи плательщику таких доходов (подп.1.3 п.1 ст.172 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. норма подп.1.3 п.1 ст.172 НК перенесена в подп.1.2 п.1 ст.213 НК в редакции Закона № 159-З.

Поскольку передаваемая в качестве подарка продукция не относится к имуществу, перечисленному в абзацах 2-6 части второй п.1 ст.157 НК, в данной ситуации налоговая база для подоходного налога определяется исходя из отпускной цены, сформированной в организации для реализации продукции и действующей на момент вручения подарка, с учетом НДС.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. норма перенесена из части второй п.1 ст.157 НК в часть вторую п.1 ст.200 НК в редакции Закона № 159-З.

При налогообложении таких доходов в 2018 году организации как налоговому агенту следует учитывать льготу, установленную подп.1.19 п.1 ст.163 НК, абзацем 10 п.1 и приложением 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. норма подп.1.19 п.1 ст.163 НК перенесена в п.23 ст.208 НК в редакции Закона № 159-З.

При начислении страховых взносов в бюджет фонда на выплаты, произведенные в пользу работников, выраженные в натуральной форме, следует руководствоваться частью четвертой ст.58 Закона Республики Беларусь от 17.04.1992 № 1596-XII «О пенсионном обеспечении», то есть учитывать данные выплаты в составе облагаемой базы для начисления страховых взносов исходя из средней цены реализации соответствующей продукции за отчетный период.

Представляется, что аналогичный подход следует применять и при исчислении взносов в Белгосстрах, поскольку иной порядок Положением о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297, не установлен.

В целях налогообложения прибыли при безвозмездной передаче товаров выручка от их реализации отражается в размере не менее суммы затрат на их производство, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу.

Выручка от реализации, затраты на производство, затраты на безвозмездную передачу отражаются в том отчетном периоде, в котором фактически переданы товары (часть первая п.5 ст.127 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. положения ст.127 НК отображены в ст.168 НК в редакции Закона № 159-З. Подробнее см. комментарий см. здесь и пособие см. здесь.

Следовательно, выручку по безвозмездной передаче собственной продукции следует отразить в сумме ее фактической себестоимости, увеличенной на сумму исчисленного НДС.

19.12.2018

Анна Андреева, экономист

По этой теме также см.:

1. В организации на 2018 год объявлен конкурс на лучшие показатели по производительности труда. На торжественном собрании, посвященном подведению итогов работы за год и празднованию Нового года, коллективу подразделения, достигшему наилучших показателей по результатам конкурса, вручен подарок - компьютер. Какие объекты налогообложения возникают в данной ситуации?

2. Организация к Новому году подарила своим работникам - передовикам производства в качестве подарков сертификаты на приобретение непродовольственных товаров. Какие объекты налогообложения возникают в данной ситуации?