Материал помещен в архив

СИТУАЦИЯ: Организация выдает займы сотрудникам. В бухгалтерском учете на сумму исчисленного подоходного налога организация отражает записи: Д-т 97 «Расходы будущих периодов» - К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Верно ли организация отражает подоходный налог в бухгалтерском учете?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Неверно.

Статьей 760 Гражданского кодекса Республики Беларусь определено, что по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Согласно п.10 ст.175 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) при выдаче физическим лицам, за исключением индивидуальных предпринимателей (нотариусов, адвокатов), займов, кредитов (за исключением займов, кредитов, указанных в части четвертой п.10 ст.175 НК) налоговыми агентами подоходный налог с физических лиц исчисляется и уплачивается в бюджет за счет средств налоговых агентов не позднее дня, следующего за днем выдачи займа, кредита.

По мере погашения физическими лицами займов, кредитов ранее уплаченная сумма налога в размере, пропорциональном погашенной задолженности по соответствующему договору, подлежит возврату уплатившему налог налоговому агенту.

Возврат осуществляется налоговым агентом самостоятельно за счет общей суммы налога, удержанного с доходов физических лиц, путем уменьшения перечисляемой в бюджет суммы налога на сумму, причитающуюся к возврату. В случае невозврата (неполного возврата) физическим лицом займа, кредита в установленный срок возврат суммы налога, уплаченного за счет средств налогового агента, осуществляется налоговым агентом посредством удержания суммы налога у плательщика в порядке, установленном ст.175 и частью первой п.2 ст.181 НК, а в случае, указанном в части второй п.2 ст.181 НК, такой возврат осуществляется налоговым агентом в соответствии с частью пятой п.2 ст.181 НК.

Справочно Налог не исчисляется налоговыми агентами с сумм: • займов и кредитов, выданных белорусскими организациями и (или) белорусскими индивидуальными предпринимателями на строительство, в том числе путем приобретения жилищных облигаций, или приобретение одноквартирных жилых домов или квартир лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местных исполнительных и распорядительных органах, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, в случае, если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами; • займов и кредитов, выданных белорусскими организациями и (или) белорусскими индивидуальными предпринимателями на оплату стоимости обучения в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального, первого профессионально-технического образования физическим лицам, имеющим право на получение социального налогового вычета, предусмотренного подп.1.1 п.1 ст.165 НК; • микрозаймов, предоставляемых микрофинансовыми организациями физическим лицам в порядке, предусмотренном законодательством; • выплачиваемого заготовительными организациями потребительской кооперации и (или) другими организациями, индивидуальными предпринимателями физическим лицам дохода за приобретаемую у них продукцию, указанную в части первой подп.1.15 п.1 ст.163 НК (за исключением продукции пчеловодства), в порядке, предусмотренном частью третьей подп.1.15 п.1 ст.163 НК; • доходов, выплачиваемых физическим лицам, признаваемым налоговыми резидентами Республики Беларусь, от возмездного отчуждения имущества, указанного в абзацах 2 и 3 части первой подп.1.33 п.1 ст.163 НК; • коммерческих займов; • кредитов, выдаваемых банками на общих основаниях.

При отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с выдачей займа, следует учитывать нормы Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50).

Счета раздела VI «Расчеты» типового плана счетов предназначены для обобщения информации о расчетах организации с различными лицами, а также внутрихозяйственных расчетов (п.46 Инструкции № 50).

Счет 68 предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам, сборам и иным платежам (п.53 Инструкции № 50).

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу других лиц, о других расчетах (п.59 Инструкции № 50).

Счет 97 предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам (п.76 Инструкции № 50).

Исчисленный налоговым агентом подоходный налог с физических лиц за счет своих средств не может быть отнесен на счет 97, поскольку не является расходом будущих периодов.

В случае если при выдаче займов в соответствии с налоговым законодательством организации следовало исчислить подоходный налог, в бухгалтерском учете организации целесообразно было бы произвести следующие записи:

• Д-т 76 - К-т 68 - исчислен подоходный налог в соответствии с требованиями налогового законодательства;

• Д-т 68 - К-т 51 «Расчетные счета» - перечислен в бюджет подоходный налог, исчисленный в соответствии с требованиями налогового законодательства.

При последующем возврате займов работниками организации в бухгалтерском учете необходимо будет отразить: Д-т 76 - К-т 68 - сторнировочной записью отражено уменьшение исчисленного налога (возврат).

Начисление подоходного налога по кредиту счета 68 рекомендовано отражать в корреспонденции с дебетом счета 76 с дальнейшим сторнированием по мере возврата займа, поскольку сальдо по счету 76 (при ведении соответствующего аналитического учета) будет показывать сумму подоходного налога, которая подлежит возврату, что позволит организации контролировать расчеты по подоходному налогу без ведения дополнительных регистров.

Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п.10 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80).

Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов (п.9 названного Национального стандарта).

Организации следует отразить в месяце обнаружения ошибки на основании бухгалтерской справки-расчета:

• Д-т 97 - К-т 68  - сторнировочная запись на сумму подоходного налога, ошибочно учтенную на счете;

• Д-т 76 - К-т 68 - обычная запись на сумму подоходного налога, отнесенную для контроля его возврата на счет 76.

17.11.2015

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»