Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация является эмитентом облигаций.

В каком отчетном периоде следует отражать первичное размещение облигаций в строке 9 налоговой декларации по НДС?

ОТВЕТ: Это зависит от принятого метода определения выручки.

В соответствии с подп.2.25 п.2 ст.93 Налогового кодекса РБ (далее - НК) объектами налогообложения не признаются обороты по реализации на территории РБ ценных бумаг (в т.ч. при их первичном размещении, осуществляемом в соответствии с законодательством), форвардных и фьючерсных контрактов, опционов и иных аналогичных финансовых инструментов срочного рынка, за исключением реализации бланков ценных бумаг, бланков дорожных и банковских чеков, бланков именных чековых книжек, бланков расчетных и платежных документов, а также пластиковых (расчетных) карточек.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. на основании Закона РБ от 30.12.2014 № 224-З в подп.2.25 п.2 ст.93 НК внесены изменения.

Для целей главы 12 НК к оборотам по реализации ценных бумаг относятся непосредственно реализация ценных бумаг, комиссионные доходы по операциям с ценными бумагами, начисление доходов, депозитарная деятельность по учету ценных бумаг, а также погашение ценных бумаг эмитентом в форме, установленной законодательством.

Согласно Закону РБ от 12.03.1992 № 1512-XII «О ценных бумагах и фондовых биржах» ценные бумаги (акции, облигации) - документы, удостоверяющие выраженные в них и реализуемые посредством предъявления или передачи имущественные права или отношения займа владельца ценной бумаги по отношению к эмитенту.

Облигация - ценная бумага, подтверждающая обязательство эмитента возместить владельцу ценной бумаги ее номинальную стоимость в установленный срок с уплатой фиксированного процента (если иное не предусмотрено условиями выпуска).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2016 г. вместо Закона № 1512-XII следует руководствоваться Законом РБ от 05.01.2015 № 231-З «О рынке ценных бумаг». В соответствии с абзацем 22 ст.1 Закона № 231-З облигация - эмиссионная ценная бумага, удостоверяющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также удостоверять право ее владельца на получение определенного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент и (или) дисконт.

Исходя из подп.1.1 п.1 ст.93 НК объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ.

Для целей главы 12 НК к товарам не относятся деньги и имущественные права.

Как следует из ст.768 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК), к отношениям займа, оформленного облигацией, применяются правила главы 42 «Заем и кредит» ГК постольку, поскольку это не противоречит законодательству о выпуске и обращении облигаций.

Согласно ст.760 ГК по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

На основании изложенного, поскольку облигация удостоверяет отношения займа, не является денежными средствами и имущественным правом, то для целей исчисления НДС облигацию целесообразно рассматривать как товар.

Пунктами 1 и 2 ст.100 НК предусмотрено, что для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в бухгалтерском учете определяется (признается) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2013 г. на основании Закона РБ от 26.10.2012 № 431-З в п.1 ст.100 НК внесены изменения, п.2 ст.100 НК исключен.

Для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в бухгалтерском учете определяется (признается) по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Следовательно, если эмитент определяет выручку «по отгрузке», то моментом фактической реализации при первичном размещении облигаций является дата их передачи покупателю. Если эмитент определяет выручку «по оплате», то моментом фактической реализации признается дата получения денежных средств от покупателя или 60-й день с даты передачи облигаций покупателю.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. вступило в силу постановление МНС РБ от 24.12.2014 № 42, которым утверждена новая форма декларации по налогу на добавленную стоимость. Порядок применения новых налоговых деклараций определен в п.4 постановления № 42.

16.01.2012 г.

Наталья Нехай, экономист