Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация за счет собственных средств в июле 2015 г. для двоих несовершеннолетних детей (9 и 11 лет) своего работника приобрела путевки в детский оздоровительный лагерь. Стоимость путевок составляет 5 000 000 и 6 000 000 руб. соответственно.

Кто в данной ситуации признается получателем дохода в виде путевок? Является ли их стоимость объектом обложения подоходным налогом?

ОТВЕТ: Получателями дохода являются дети работника организации. С учетом необлагаемых пределов, установленных подп.1.10¹ п.1 ст.163 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), сумма расходов организации не будет являться для работников организации доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст.156 НК).

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся доходы в виде оплаты (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в том числе жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика (подп.2.1 п.2 ст.157 НК).

В рассматриваемой ситуации стоимость путевок является доходом, полученным в натуральной форме и подлежащим обложению подоходным налогом.

Так как в данном случае расходы по приобретению путевок понесены организацией непосредственно в интересах детей работника, они и являются получателем дохода в размере стоимости этих путевок.

При этом исчисление подоходного налога с указанных доходов следует производить с учетом льготы, предусмотренной подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК, согласно которому от подоходного налога с физических лиц освобождается стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей в пределах 5 540 000 руб. на каждого ребенка от каждого источника в течение налогового периода.

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождается от подоходного налога с физических лиц стоимость путевок, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет, в пределах 776 руб. на каждого ребенка от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее - Указ № 29)).

Таким образом, установленный предельный размер льготы (5 540 000 руб.) распространяется на каждого ребенка.

Стоимость первой путевки освобождается от обложения подоходным налогом по основаниям, предусмотренным подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК, как не превысившая установленные им пределы льготы (5 540 000 руб.).

С учетом того что предельный размер льготы 5 540 000 руб. действует в отношении каждого ребенка, неиспользованный его остаток в размере 540 000 руб. (5 540 000 - 5 000 000) не может быть учтен при определении налоговой базы по подоходному налогу с дохода, полученного в виде путевки другим ребенком.

Таким образом, в данной ситуации стоимость второй путевки, превышающей 5 540 000 руб. (460 000 = 6 000 000 - 5 540 000), является доходом ребенка, подлежащим обложению подоходным налогом.

Вместе с тем, так как у этого ребенка отсутствует место основной работы, налоговому агенту при определении налоговой базы необходимо уменьшить ее на стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.164 НК, в размере 730 000 руб. (так как доход этого ребенка не превысил 4 420 000 руб.).

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году размер стандартного налогового вычета установлен в размере 102 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 620 руб. в месяц (абзац 11 п.1, приложение 10 к Указу № 29).

Таким образом, в данной ситуации подлежащий обложению подоходным налогом доход отсутствует.

13.08.2015

Марина Константинова, экономист