Материал помещен в архив

ВОПРОС (СООО «ЭИ»): Организация (заказчик в строительстве) приобрела оборудование, которое будет установлено на строящемся объекте, а после приемки законченного строительством объекта введено в эксплуатацию с отнесением к группе основных средств «Сооружения», шифр 2.

В какой момент возникает объект для исчисления налога на недвижимость:

1) в момент приобретения оборудования, учитываемого на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы»;

2) после проведения подрядчиком монтажа оборудования, учитываемого на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», с учетом затрат на монтаж и установку;

3) после приемки законченного строительством объекта, в состав которого входит оборудование?

ОТВЕТ: Самостоятельными объектами налогообложения налогом на недвижимость согласно п.1 ст.185 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) в том числе признаются:

1) капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций;

2) капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, подлежащие государственной регистрации, состоящие на учете (находящиеся на балансе) плательщиков-организаций, до их государственной регистрации;

3) здания, сооружения и передаточные устройства сверхнормативного незавершенного строительства плательщиков-организаций.

Как известно, в настоящее время налоговое законодательство не ставит определение объекта для налогообложения налогом на недвижимость в зависимость от того, на каких счетах бухгалтерского учета учитывается соответствующий актив (на счете 01 «Основные средства», 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»).

Основной критерий при определении объекта налогообложения налогом на недвижимость - факт того, будет ли такой объект признаваться капитальным строением (зданием, сооружением) для целей определения нормативных сроков службы основных средств, даже если такие объекты на счете 01 «Основные средства» не учитываются и объектами основных средств в бухгалтерском учете не признаются.

Так, согласно п.1 ст.185 НК капитальным строением (зданием, сооружением) у организаций признается строительная система, предназначенная для проживания и (или) пребывания людей, хранения имущества, производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), выполнения различного вида производственных процессов, перемещения людей и (или) грузов, относимая в установленном порядке к капитальным строениям (зданиям, сооружениям). Для целей главы 17 НК к капитальным строениям (зданиям, сооружениям) также относятся иные объекты, классифицируемые в соответствии с законодательством как здания и сооружения для целей определения нормативных сроков службы основных средств, передаточные устройства - устройства электропередачи и связи, трубопроводы и газопроводы (в том числе магистральные), канализационные, водопроводные сети, илопроводы, цементопроводы и другие объекты, классифицируемые в соответствии с законодательством как передаточные устройства для целей определения нормативных сроков службы основных средств.

В том случае, если организация приобретала оборудование, которое нельзя отнести к группе 2 «Сооружения» либо 3 «Передаточные устройства» (то есть в том случае, если приобретенное оборудование классифицируется по группе 4 «Машины и оборудование»), то объектом налогообложения такое оборудование признаваться не будет.

Если же организация приобрела оборудование, которое относится к группе «Сооружения», шифр 2, согласно постановлению Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161, то такое оборудование будет признаваться самостоятельным объектом налогообложения налогом на недвижимость до проведения работ по монтажу данного оборудования и до приемки законченного строительством объекта в эксплуатацию.

При приобретении организациями в течение года капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест либо возникновении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, объектов сверхнормативного незавершенного строительства, машино-мест, а также признании плательщиками налога на недвижимость отдельных организаций, в том числе бюджетных, на основаниях, указанных в ст.184 НК, годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из остаточной стоимости или стоимости, отраженной в бухгалтерском учете (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения), приобретенных либо возникших капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, стоимости объектов сверхнормативного незавершенного строительства, а также остаточной стоимости или стоимости, отраженной в бухгалтерском учете (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения), капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест при признании плательщиками налога на недвижимость отдельных организаций, в том числе бюджетных, на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое приобретение (возникновение, признание плательщиками налога на недвижимость), и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года (п.7 ст.189 НК).

На основании вышеизложенного плательщиком налога на недвижимость по приобретенному оборудованию, которое будет классифицировано по группе «Сооружения», шифр 2, организация будет признаваться с 1-го числа месяца квартала, следующего за кварталом, в котором такое оборудование было приобретено. Например, будет признаваться плательщиком налога на недвижимость в отношении данного объекта:

• с 1 апреля 2015 г., то есть со II квартала 2015 г.;

• при приобретении оборудования в июне 2015 г. - с 1 июля 2015 г., то есть с III квартала 2015 г. и т. д.

Если по состоянию на 1-е число квартала, следующего за кварталом, в котором такое оборудование было приобретено, работы по монтажу оборудования еще не были произведены, то налоговой базой по налогу на недвижимость будет стоимость приобретения такого оборудования с учетом всех затрат на его приобретение.

При осуществлении организацией работ по монтажу оборудования после включения стоимости такого оборудования в налоговую базу по налогу на недвижимость (например, оборудование приобретено в марте 2015 г., стоимость оборудования включена в налоговую базу по налогу на недвижимость за II-IV кварталы 2015 г., монтаж оборудования произведен в мае 2015 г.) налоговая база по налогу на недвижимость не корректируется и сумма налога на недвижимость не перерассчитывается, поскольку это не предусмотрено пп.6-9 ст.189 НК, которыми установлены случаи, при которых необходимо увеличить либо уменьшить налоговую базу по налогу на недвижимость.

Если организация провела работы по монтажу до наступления 1-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором такое оборудование было приобретено (например, оборудование приобретено в феврале 2015 г., монтаж оборудования произведен в марте 2015 г., стоимость оборудования будет включена в налоговую базу по налогу на недвижимость за II-IV кварталы 2015 г.), то при определении налоговой базы по налогу на недвижимость организации следует учитывать и сумму расходов по монтажу оборудования.

Справочно Стоимость смонтированного оборудования формируется по совокупности фактически произведенных затрат на его приобретение, стоимости работ по его монтажу, суммы косвенных затрат и стоимости пусконаладочных работ (в том числе при наличии пробного выпуска продукции). Если затраты по монтажу нескольких единиц оборудования оформлены одним первичным учетным документом, то стоимость работ по монтажу оборудования распределяется между отдельными единицами оборудования пропорционально стоимости каждой единицы оборудования, указанной в акте сдачи-приемки строительных работ (п.50 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вопросы налогообложения налогом на недвижимость регулируются главой 19 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

25.05.2015

Виктор Статкевич, аудитор

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Бухгалтерский учет в строительстве»