Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация заключила договор аренды нежилого помещения с физическим лицом. Согласно данному договору арендодатель обязан нести расходы, связанные с эксплуатацией здания, в частности, по оплате коммунальных услуг. При этом арендатор ежемесячно, одновременно с выплатой арендной платы, возмещает расходы арендодателя, связанные с оплатой коммунальных услуг, на основании представляемых арендодателем документов, подтверждающих понесенные им расходы.

С какой суммы арендатору следует исчислять подоходный налог - со всей суммы, выплачиваемой арендодателю, либо за минусом суммы, уплаченной за коммунальные услуги?

ОТВЕТ: Согласно ст.2 Закона РБ от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (далее - Закон) объектом налогообложения признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь. При этом к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, включая стоимость улучшения имущества, находившегося в пользовании других лиц и возвращенного его собственнику.

Так, в указанной ситуации доходом, подлежащим налогообложению, признается вся сумма денежных средств, подлежащая к выплате арендодателю, в т.ч. и сумма средств для оплаты коммунальных услуг. Налог с рассматриваемых доходов исчисляется и удерживается юридическими лицами и предпринимателями, являющимися налоговыми агентами по ставке пп.1 или 2 ст.18 Закона (в зависимости от того, является ли эта организация для арендодателя местом основной работы или нет).

Однако в последующем понесенные физическим лицом - арендодателем расходы по содержанию сданного в аренду имущества могут быть учтены налоговым органом в порядке, определенном ст.16-2 Закона.

Так, в состав расходов, связанных с получением доходов от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений (далее - имущество), включаются расходы на:

капитальный ремонт имущества (если законодательством или договором обязанности по несению таких расходов не возложены на арендатора (нанимателя));

текущий ремонт и содержание имущества (если законодательством или договором обязанности по несению таких расходов возложены на арендодателя (наймодателя));

улучшение имущества (если законодательством или договором обязанности по возмещению затрат арендатора (нанимателя), связанных с произведенным улучшением имущества, возложены на арендодателя (наймодателя));

рекламу сдаваемого в аренду (субаренду), наем (поднаем) имущества.

С учетом того, что согласно договору аренды обязанности по несению расходов на содержание имущества, к которым относится и оплата коммунальных услуг, возложены на арендодателя, при исчислении подоходного налога плательщик будет иметь право на их вычет из налогооблагаемой базы.

Исключение таких расходов, как и определение размера, подлежащего исключению, как уже было сказано выше, осуществляется налоговым органом при перерасчете налога исходя из совокупного годового дохода на основании представляемой физическим лицом налоговой декларации (расчета). Указанное исключение производится согласно представленным физическим лицом документам о произведенных расходах.

30.05.2008 г.

Марина Константинова, экономист

От редакции: С 1 января 2010 г. Закон РБ от 21.12.1991 № 1327-ХII «О подоходном налоге с физических лиц» на основании Закона РБ от 29.12.2009 № 72-З утратил силу.