Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация заключила договор купли-продажи на приобретение объекта недвижимости и понесла расходы по государственной регистрации сделки в республиканском унитарном предприятии (РУП) «Минское городское агентство по государственной регистрации и земельному кадастру».

Указанные расходы были отражены в бухгалтерском учете на счете 08 «Вложение в долгосрочные активы».

До передачи объекта недвижимости по инициативе организации-покупателя договор купли-продажи был расторгнут с уплатой РУП «Минское городское агентство по государственной регистрации и земельному кадастру» расходов по государственной регистрации сделки за расторжение договора купли-продажи.

Вправе ли организация учесть данные расходы в бухгалтерском учете при налогообложении прибыли?

ОТВЕТ: Не вправе.

В соответствии со ст.9 Закона РБ от 22.07.2002 № 133-З «О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним» государственная регистрация сделки с недвижимым имуществом - это юридический акт признания и подтверждения государством факта совершения сделки.

Государственной регистрации подлежат договоры, которые являются или могут стать основанием возникновения, перехода, прекращения прав или ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, подлежащих государственной регистрации в соответствии с п.2 ст.8 названного Закона, в т.ч. договоры:

• отчуждения недвижимого имущества (купля-продажа, мена, дарение, рента и др.) (подп.3.1 п.3 ст.9);

• об изменении или расторжении зарегистрированных договоров с недвижимым имуществом (подп.3.9 п.3 ст.9).

В соответствии с п.11 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118, первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая:

• услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств;

• таможенные платежи;

• расходы по страхованию при перевозке;

• проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);

• курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств и выраженным в иностранной валюте, кроме организаций, финансируемых из бюджета;

• суммовые разницы, возникающие при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных средств в случаях, когда оплата осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), кроме организаций, финансируемых из бюджета;

• расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением основных средств;

• погрузочно-разгрузочные работы;

• налоги, если иное не предусмотрено законодательством;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2013 г. постановление № 118 на основании постановления Минфина РБ от 30.04.2012 № 26 и постановление № 127 на основании постановления Минфина РБ от 30.04.2012 № 25 утратили силу. Учет основных средств осуществляется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением № 26.

Платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, произведенные после принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, не признаются затратами, включаемыми в первоначальную стоимость объекта.

Таким образом, расходы по государственной регистрации договора купли-продажи недвижимого имущества, произведенные до принятия его к учету в качестве основных средств, если бы сделка состоялась, следовало бы включить в первоначальную стоимость объекта основных средств.

Расходы по регистрации, произведенные после принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если эти основные средства участвуют при производстве и реализации продукции, товаров, работ или услуг, учитываются при налогообложении прибыли.

Основание тому - п.1 ст.130 Налогового кодекса РБ (далее - НК), согласно которому затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Перечень затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли, приведен в ст.131 НК.

Так, при налогообложении не учитываются затраты на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В данном случае сделка по приобретению недвижимого имущества не состоялась, а следовательно, связанные с нею затраты нельзя отнести к затратам, связанным с производством и реализацией.

Внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.1 ст.129 НК).

По мнению автора, оснований для включения расходов по регистрации в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, нет также потому, что понесенные организацией расходы в данном случае не являются необходимыми для осуществления ее деятельности (инициатором расторжения сделки выступила сама организация-покупатель).

Подтверждает данное мнение и п.3 ст.131 НК, который вступает в силу с 1 января 2013 г.

Согласно п.3 ст.131 НК затраты, перечисленные в ст.131 НК, и иные затраты, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством, не могут быть включены в состав внереализационных расходов.

17.12.2012 г.

Валентина Прохожая, экономист