Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация заключила договор купли-продажи здания. По условиям договора предусмотрена рассрочка платежа.

Суммы рассрочки ежемесячно индексируются исходя из индекса цен производителей промышленной продукции производственно-технического назначения. Здание учтено в составе основных средств.

Включаются ли в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, суммы индексации, рассчитанные в соответствии с условиями договора?

ОТВЕТ: Включаются.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Согласно подп.1.13 п.1 ст.131 НК при налогообложении не учитываются затраты на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества.

Пунктом 3 ст.131 НК установлено, что затраты, перечисленные в этой статье, и иные затраты, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством, не могут быть включены в состав внереализационных расходов.

Таким образом, суммы индексации, уплачиваемые при приобретении капитального строения, участвующего в производстве и реализации товаров (работ, услуг), включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении, в том случае, если эти расходы не формируют стоимость амортизируемого имущества.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п.9 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26)).

Первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая (п.10 Инструкции № 26):

• стоимость приобретения основных средств;

• таможенные сборы и пошлины;

• проценты по кредитам и займам;

• затраты по страхованию при доставке;

• затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Таким образом, включение сумм индексации платежей в первоначальную стоимость основных средств не предусмотрено.

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев:

• реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ;

• переоценки основных средств в соответствии с законодательством;

• иных случаев, установленных законодательством (п.14 Инструкции № 26).

Иные случаи изменения первоначальной стоимости основных средств предусмотрены Декретом Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц», согласно которому следует относить на стоимость основных средств курсовые разницы по кредиторской задолженности (абзац 4 подп.1.2.3 п.1).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. Декрет № 15 утратил силу на основании Указа Президента РБ от 21.07.2014 № 361 «Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы».

Постановлением Минфина РБ от 11.03.2013 № 16 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета», которым установлено, что проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение (создание) основных средств, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету основных средств, организации вправе учитывать в течение отчетного года в составе вложений в долгосрочные активы и в конце отчетного года включать в первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств. Указанная норма действует до 1 января 2015 г.

От редакции «Бизнес-Инфо» Постановлением Минфина РБ от 16.12.2014 № 82 действие постановления № 16 продлено до 1 января 2017 г. Также постановлением № 82 определено, что проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение (создание) основных средств, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету основных средств, организации (за исключением Национального банка РБ, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) вправе учитывать в течение отчетного года в составе вложений в долгосрочные активы и в конце отчетного года включать в первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств. С 1 января 2017 г. постановление № 16 в связи с истечением срока действия утратило силу.

Таким образом, суммы индексации платежей по договору купли-продажи капитального строения не могут изменять первоначальную стоимость основного средства.

Следовательно, поскольку суммы индексации платежей по договору купли-продажи капитального строения стоимость этого строения не формируют, то организация вправе включать их в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

19.02.2014

Ольга Володина, экономист