Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация заключила договор с организацией - резидентом Литвы, согласно которому резиденту Литвы оказываются маркетинговые услуги, связанные с исследованием, анализом, планированием и прогнозированием в сфере производства и обращения товаров на территории Европейского союза.

Можно ли в отношении экспортируемых маркетинговых услуг, оказанных иностранной организации - резиденту Литвы, применить нулевую ставку НДС с отражением по стр.6 либо иной строке налоговой декларации (расчета) по НДС?

ОТВЕТ: Нулевую ставку не применяют.

Объектами обложения НДС признают обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.93 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Место реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяют в соответствии со ст.33 НК, в которой установлено, что маркетинговые услуги - услуги, связанные с исследованием, анализом, планированием и прогнозированием в сфере производства и обращения товаров (работ, услуг), оказываемые в целях принятия мер по созданию необходимых экономических условий для производства и обращения товаров (работ, услуг), включая их характеристику, выработку ценовой стратегии и стратегии рекламы.

Местом реализации маркетинговых услуг признают Республику Беларусь, если покупатель (приобретатель) таких услуг осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь (подп.1.4 п.1 ст.33 НК).

Следовательно, поскольку покупателем маркетинговых услуг является иностранная организация - резидент Литвы, то местом реализации маркетинговых услуг в рассматриваемой ситуации Республика Беларусь не является.

Таким образом, белорусская организация не должна производить исчисление НДС в Республике Беларусь при реализации таких услуг иностранному заказчику.

Нулевую ставку НДС также не применяют, так как перечень оборотов по реализации, в отношении которых возможно применить ставку НДС в размере 0 %, не содержит такого оборота по реализации, как оказание маркетинговых услуг нерезиденту (подп.1.1 п.1 ст.102 НК).

В разделе I налоговой декларации (расчета) по НДС отражают операции, не признаваемые объектом обложения НДС и включаемые в общую сумму оборота по реализации при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов в соответствии с частью третьей п.24 ст.107 НК (подп.10.12 п.10 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. следует применять форму налоговой декларации по НДС и Инструкцию о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденные постановлением МНС РБ от 24.12.2014 № 42.

Следовательно, отражение в налоговой декларации (расчете) по НДС оборотов по услугам, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, зависит от порядка распределения налоговых вычетов по НДС.

При определении методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся на определенную сумму оборота по реализации, эта сумма оборота делится на общую сумму оборота по реализации и умножается на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации. При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в сумму оборота включают операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (включая операции по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств - членов Таможенного союза), если по таким операциям плательщиком не произведено исчисление НДС в бюджет РБ (п.24 ст.107 НК).

С 2013 г. обороты по реализации услуг, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, не включают в общую сумму оборота для целей распределения налоговых вычетов по НДС. Следовательно, они не отражаются в налоговой декларации (расчете) по НДС.

Таким образом, в 2013 г. налоговые вычеты, приходящиеся на сумму оборота по реализации маркетинговых услуг резиденту Литвы, не распределяют в 2013 г. по удельному весу в целях включения в затраты, учитываемые при налогообложении.

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 31.12.2013 № 96-З, от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З, от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

18.04.2013

Александр Савчук, экономист