Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация, зарегистрированная в г.Гомеле, применяет упрощенную систему налогообложения (далее - упрощенная система, УСН) и осуществляет 2 вида деятельности: розничную торговлю и сдачу помещений в аренду.

Вправе ли такая организация по указанным видам деятельности применять различные ставки налога при УСН?

Если вправе, то какие ставки?

ОТВЕТ: Организации и индивидуальные предприниматели вправе применять различные ставки налога при упрощенной системе на основании данных раздельного учета (часть первая п.3 ст.289 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

При осуществлении розничной торговли организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и индивидуальные предприниматели, валовая выручка которых не превышает 3 400 млн.бел.руб. в год, вправе использовать по этому виду деятельности в качестве налоговой базы валовой доход, определяемый как разница между валовой выручкой и покупной стоимостью реализованных за отчетный период товаров (часть первая п.5 ст.288 НК).

Что касается доходов от сдачи имущества в аренду, то в некоторых разъяснениях Министерства по налогам и сборам РБ (основанных на подп.3.15 п.3 ст.128 НК либо на п.2 ст.2 действовавшего ранее Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (далее - Закон № 1330-XII)) указывается на отнесение арендной платы к внереализационным доходам (что имеет значение для правильного налогообложения; см., например, письма МНС РБ от 15.01.2009 № 2-2-24/2 «О налогообложении» и от 18.12.2007 № 2-2-19/987 «Об упрощенной системе налогообложения»).

При определении налоговой базы по налогу при УСН руководствоваться такими разъяснениями не следует, так как ст.128 НК регулирует порядок исчисления налога на прибыль (а не налога при УСН), а Закон № 1330-XII утратил силу. Кроме того, в части шестой п.2 ст.288 НК изложена норма прямого действия, согласно которой сумма арендной платы, полученная арендодателем, включается в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Аналогичный вывод сделан и в письме МНС РБ от 19.03.2010 № 2-2-14/270 «О применении упрощенной системы налогообложения» (вопрос 6).

С учетом изложенных аргументов в рассматриваемой ситуации к доходам в виде арендной платы организация вправе применить (при наличии раздельного учета) ставку налога при УСН в размере 7 %, предусмотренную абзацем 2 части первой п.1 ст.289 НК для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих НДС.

Ставка налога при УСН в размере 5 % (эта ставка предусмотрена абзацем 3 части первой п.1 ст.289 НК для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДС) в указанном случае применяться не может, поскольку организации и индивидуальные предприниматели, использующие в качестве налоговой базы валовой доход, не вправе уплачивать налог на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Это закреплено в подп.4.1 п.4 ст.286 НК.

Применение пониженных ставок налога при УСН, установленных п.2 ст.289 НК, также невозможно, так как рассматриваемая организация зарегистрирована в г.Гомеле, который не входит в список населенных пунктов, перечисленных в приложении 24 к НК.

Итак, с учетом изложенного в рассматриваемой ситуации организация, удовлетворяющая приведенным в части первой п.5 ст.288 НК критериям средней численности работников и валовой выручки, вправе на основании данных раздельного учета использовать:

• в отношении валового дохода, полученного от осуществления розничной торговли товарами, - ставку налога при УСН в размере 15 %;

• в отношении полученных сумм арендной платы - ставку налога при УСН в размере 7 %.

Если раздельный учет указанных доходов в организации отсутствует, то применяется:

• либо ставка налога при УСН в размере 15 % в отношении как валового дохода от осуществления розничной торговли, так и полученных сумм арендной платы;

• либо ставка налога при УСН в размере 7 % в отношении общего размера валовой выручки по всем осуществляемым организацией видам деятельности, т.е. без уменьшения полученной выручки на покупную стоимость реализованных за отчетный период товаров.

28.03.2012 г.

Сергей Шкирман, экономист

От редакции «Бизнес-Инфо» В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 26.10.2012 № 431-З (с 1 января 2013 г.), от 31.12.2013 № 96-З (с 1 января 2014 г.) и от 30.12.2014 № 224-З внесены изменения и дополнения.