Материал помещен в архив

ВОПРОС (ООО «ДС»): Основное средство (экскаватор) приобретено по договору лизинга. Предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя. На протяжении 22 месяцев в бухгалтерском учете были отражены оплата контрактной стоимости предмета лизинга и начисленная амортизация в соответствии с договором лизинга.

Какие еще действия необходимо произвести лизингополучателю для начисления амортизации по объекту, выкупленному из лизинга?

ОТВЕТ: Расчет амортизационных отчислений при эксплуатации выкупленного объекта основных средств лизингополучателем по завершении договора финансового лизинга должен начинаться с уточнения его недоамортизированной стоимости (приложение 4 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6, далее - Инструкция № 37/18/6).

При сдаче в лизинг объектов основных средств, если указанные объекты находятся на бухгалтерском учете у лизингополучателя, амортизационные отчисления от их стоимости начисляются лизингополучателем и включаются в состав затрат на производство или расходов на реализацию (п.56 Инструкции № 37/18/6).

Лизингополучатель имеет право производить начисление амортизации за срок действия договора лизинга в сумме, не превышающей разницу между контрактной стоимостью объекта лизинга и его выкупной (остаточной) стоимостью, определяемой условиями договора (п.52 Инструкции № 37/18/6).

Поскольку экскаватор находился на балансе лизингополучателя в период действия договора лизинга (учтен по счету 01 «Основные средства», субсчет «Имущество, полученное по договору лизинга»), то лизингополучатель и производил начисление амортизации.

Таким образом, недоамортизированная (остаточная) стоимость выкупленного объекта будет рассчитана лизингополучателем как разница между контрактной стоимостью, указанной в договоре лизинга, и суммой амортизации, начисленной им за период действия такого договора. В большинстве случаев (когда лизинговый платеж равен сумме амортизационных отчислений) недоамортизированная (остаточная) стоимость выкупленного объекта равна его выкупной стоимости.

Если при взятии в лизинг экскаватора лизингополучателем были понесены затраты, непосредственно связанные с его приобретением, доставкой, установкой, монтажом, приведением в состояние, пригодное для использования, а также имелись проценты по кредиту, курсовые разницы, возникшие после ввода экскаватора в эксплуатацию, то эти затраты должны отдельно учитываться по счету 01, субсчет «Присоединенная стоимость предмета лизинга», и амортизироваться. Недоамортизированная присоединенная стоимость определяется как разница между суммой понесенных лизингодателем затрат и суммой их амортизации за период действия договора лизинга.

Таким образом, суммируя недоамортизированную (остаточную) стоимость выкупленного объекта и его недоамортизированную (остаточную) присоединенную стоимость (если она была), лизингополучатель определяет амортизируемую стоимость экскаватора, который перешел в разряд собственных основных средств.

Пример 1 Контрактная стоимость экскаватора - 100 000 тыс. руб. Договором лизинга было предусмотрено погашение контрактной стоимости за счет амортизации (то есть лизинговый платеж был равен сумме амортизационных отчислений). За 22 месяца начислено 95 000 тыс. руб. амортизации, выкупная стоимость - 5 000 тыс. руб. Присоединенная стоимость (то есть затраты лизингополучателя на доставку экскаватора, проценты за кредит на его приобретение) составила 5 600 тыс. руб. Начислено амортизации по присоединенной стоимости за период действия договора лизинга - 5 320 тыс. руб., недоамортизированная присоединенная стоимость - 280 тыс. руб. (5 600 - 5 320). Амортизируемая стоимость выкупленного экскаватора - 5 280 тыс. руб. (5 000 + 280). Необходимо установить срок полезного использования (если лизингополучатель будет начислять амортизацию экскаватора линейным или нелинейным способом) либо ресурс (если лизингополучатель выбирает производительный способ амортизации). Предположим, что лизингополучатель выбрал линейный способ амортизации экскаватора. После выкупа объект лизинга переходит в разряд собственных объектов основных средств, и при установлении сроков амортизации на него распространяются нормы Инструкции № 37/18/6. Нормативный срок службы объектов, бывших в эксплуатации, определяется при приобретении каждым балансодержателем или собственником имущества с даты принятия их на учет. Поскольку экскаватор уже был в эксплуатации, но при этом не принадлежал лизингополучателю, лизингополучатель может воспользоваться правом снизить нормативный срок службы экскаватора вдвое (но не ниже чем 2 года). Далее определяется срок полезного использования в пределах диапазона. Нижняя граница диапазона срока полезного использования определяется по всем объектам (кроме недвижимости) умножением нормативного срока службы на 0,5, а верхняя граница - умножением на 1,5 (п.18 Инструкции № 37/18/6).

Пример 2 Согласно классификации нормативный срок службы экскаватора составляет 8 лет. Снижение нормативного срока службы вдвое оформляется протоколом комиссии по амортизационной политике, где указывается установленный нормативный срок службы - 4 года. Тогда диапазон срока полезного использования экскаватора определяется в границах от 2 до 6 лет. Лизингополучатель имеете право выбрать из этого диапазона любой срок для продолжения амортизации выкупленного экскаватора. Предположим, что выбран срок полезного использования - 2 года. Тогда амортизационные отчисления после выкупа экскаватора рассчитываются делением амортизируемой (остаточной) стоимости на остаточный срок. Ежемесячные амортизационные отчисления по экскаватору составят 220 тыс. руб. (5 280 / 2 года / 12).

18.02.2016

Алла Черва, эксперт в области переоценки основных средств и амортизационной политики

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Переоценка основных средств и начисление амортизации»