Материал помещен в архив

ОСНОВНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ, ПРИМЕНЯЕМЫЕ ОРГАНИЗАЦИЯМИ КУЛЬТУРЫ В  2015 ГОДУ

Организацией культуры признают юридическое лицо, которое осуществляет в качестве основной деятельности культурную деятельность (подп.1.6 п.1 ст.1 Закона Республики Беларусь от 04.06.1991 № 832-XII «Аб культуры ў Рэспублiцы Беларусь»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 февраля 2017 г. Закон № 832-XII на основании Кодекса Республики Беларусь о культуре от 20.07.2016 № 413-З утратил силу.

Культурная деятельность - это деятельность по созданию, восстановлению (возрождению), сохранению, охране, изучению, популяризации, использованию и распространению культурных ценностей, эстетическому воспитанию, художественному и культурологическому образованию, организации культурного отдыха (досуга) населения.

В материале рассмотрены основные налоговые льготы, предоставленные организациям культуры по:

• налогу на добавленную стоимость;

• налогам на прибыль и недвижимость;

• земельному налогу.

Налог на добавленную стоимость

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются:

• обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК);

• ввоз товаров на территорию Республики Беларусь и (или) иные обстоятельства, с наличием которых НК, Закон Республики Беларусь от 10.01.2014 № 129-З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь», таможенное законодательство Таможенного союза, международные договоры, регулирующие взимание косвенных налогов в Таможенном союзе, и (или) акты Президента Республики Беларусь связывают возникновение обязанности по уплате налога на добавленную стоимость (подп.1.2 п.1 ст.93 НК).

Однако большая часть оборотов по реализации организаций культуры освобождается от НДС либо не признается объектом налогообложения при исчислении НДС. Если оборот по реализации не признается объектом налогообложения при исчислении НДС, то он не отражается в налоговой декларации (расчете) по НДС и не включается в связи с этим в общую сумму оборота по реализации, принимаемую для определения налоговых вычетов. Если оборот по реализации освобождается от налогообложения при исчислении НДС, то он отражается в строке 8 налоговой декларации (расчета) по НДС и включается в связи с этим в общую сумму оборота по реализации, принимаемую для определения налоговых вычетов.

Операции, не признаваемые объектом налогообложения, указаны в пп.2 и 3 ст.31 и п.2 ст.93 НК. Указанные положения НК применяются при наличии соответствующих операций у организаций культуры. В частности, необходимо обратить внимание на положения подп.2.5.4 п.2 ст.93 НК, согласно которым не признается объектом налогообложения безвозмездная передача государственного имущества, за исключением товаров, указанных в части первой подп.2.32 п.2 ст.93 НК. При этом у бюджетных организаций культуры не признаются объектом налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь (включая обороты по безвозмездной передаче) приобретенных (безвозмездно полученных) товаров, за исключением основных средств и нематериальных активов, по ценам их приобретения (для безвозмездно полученных товаров - по ценам их получения) (подп.2.32 п.2 ст.93 НК). В таком случае суммы «входного» НДС не принимаются к вычету по подп.19.9 п.19 ст.107 НК.

Например, если бюджетная организация культуры реализует приобретенные товары без наценки, то объект налогообложения отсутствует и налоговые вычеты не производятся. Если же бюджетная организация культуры реализует основные средства по остаточной стоимости, исчисление НДС не производится по подп.2.5.4 п.2 ст.93 НК, а ранее принятые к вычету суммы НДС не сторнируются.

Также не признаются объектом налогообложения обороты по возмещению библиотекам затрат, связанных с изготовлением читательских билетов (подп.2.12.8 п.2 ст.93 НК).

В частности, необходимо обратить внимание на положения подп.1.7, 1.7¹, 1.7³ п.1 ст.94 НК.

Согласно подп.1.7 п.1 ст.94 НК освобождаются от налогообложения обороты по реализации услуг в сфере культуры по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь. Перечень услуг в сфере культуры, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от налога на добавленную стоимость, утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 14.04.2011 № 145.

Например, согласно п.8 данного перечня освобождаются от НДС услуги по продаже билетов, абонементов на посещение культурных мероприятий. При этом вознаграждение поверенного за реализацию билетов, абонементов на посещение культурных мероприятий также освобождается от обложения НДС.

В соответствии с подп.1.7¹ п.1 ст.94 НК освобождаются от налогообложения обороты по реализации организациями культуры, а также Национальной государственной телерадиокомпанией Республики Беларусь, закрытыми акционерными обществами «Второй национальный телеканал», «Столичное телевидение» (далее - телерадиовещательные организации):

• программ (буклетов) о культурно-зрелищных мероприятиях, каталогов (буклетов), открыток, содержащих информацию о музеях (выставках);

• имущественных прав на объекты авторского права и смежных прав;

• работ по производству фильмов путем воплощения творческого замысла их авторов на технологической основе кинематографии;

• работ по тиражированию фильмов и аудиозаписей;

• вспомогательных работ, выполняемых на технологической основе кинематографии при производстве фильмов;

• работ по реставрации фильмов;

• работ по созданию музейных каталогов;

• работ по изготовлению копий с музейных предметов и с документов из фондов музеев;

• работ по составлению библиографических списков и справок;

• работ по составлению каталогов книг, печатных средств массовой информации, рукописей, архивных документов, художественных коллекций;

• работ по изготовлению копий документов из фондов библиотек.

Необходимо учитывать, что применение освобождения от НДС предусматривает отнесение «входного» НДС на затраты в порядке, установленном пп.2 и 3 ст.106 НК.

Согласно подп.1.7³ п.1 ст.94 НК освобождаются от налогообложения обороты по реализации иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, организациям культуры, телерадиовещательным организациям:

• рекламных услуг;

• имущественных прав на объекты авторского права и смежных прав.

Например, при приобретении организацией культуры имущественных прав на объекты авторского права и смежных прав у иностранной организации возникает оборот по реализации по ст.92 НК, однако из-за установленного подп.1.7³ п.1 ст.94 НК освобождения исчисление НДС не производится и сумма оборота по реализации в налоговой декларации (расчете) по НДС не отражается.

В отношении обложения налогом на добавленную стоимость ввозимых товаров для организаций культуры также предусмотрены льготы.

Так, освобождаются от налога на добавленную стоимость при ввозе на территорию Республики Беларусь:

• носители экземпляров фильмов, культурные ценности, ввозимые организациями культуры. Основанием для освобождения от налога на добавленную стоимость товаров в соответствии с частью первой подп.1.7 п.1 ст.96 НК является заключение Министерства культуры Республики Беларусь об отнесении ввозимых товаров к носителям экземпляров фильмов или культурным ценностям (подп.1.7 п.1 ст.96 НК).

Перечень видов культурных ценностей, освобождаемых от налога на добавленную стоимость при их ввозе на территорию Республики Беларусь, а также при реализации на территории Республики Беларусь, утвержден постановлением Министерства культуры Республики Беларусь от 24.06.2011 № 23;

• все виды печатных изданий, получаемых государственными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также кино- и видеопроизведения, ввозимые государственными кино- и видеоорганизациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов (подп.1.7 п.1 ст.96 НК).

Налог на прибыль

Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п.1 ст.35 НК, начисленные белорусскими организациями (п.1 ст.126 НК).

В состав внереализационных расходов включаются расходы организаций в виде разницы между суммой расходов на содержание и эксплуатацию находящихся на их балансе объектов культуры и спорта и суммой доходов, связанных с эксплуатацией указанных объектов, получаемых организациями. При этом расходы учитываются в порядке, установленном настоящей главой. Настоящее положение применяется также в отношении расходов на эти цели при долевом участии организаций в содержании и эксплуатации указанных объектов и не применяется при их использовании исключительно в предпринимательской деятельности (подп.3.26 п.3 ст.129 НК).

От налогообложения налогом на прибыль освобождается прибыль организаций культуры, полученная от осуществления культурной деятельности. Условием применения освобождения является направление организациями культуры, за исключением государственных организаций культуры, которым оказывается поддержка в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 03.09.2010 № 457, высвобожденных в связи с применением льготы денежных средств на приобретение и ремонт основных средств, приобретение имущественных прав на объекты авторского права и смежных прав, необходимых для осуществления культурной деятельности (подп.1.13⁴ п.1 ст.140 НК). В соответствии с разъяснениями налоговых органов для сохранения указанного освобождения прибыль необходимо направить в отчетном году.

Налог на недвижимость

Объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций (п.1 ст.185 НК).

При этом организации культуры могут применять следующие льготы:

• освобождаются от налога на недвижимость капитальные строения (здания, сооружения), их части организаций культуры (подп.1.1 п.1 ст.186 НК);

• освобождаются от налога на недвижимость капитальные строения (здания, сооружения), признаваемые в установленном порядке материальными историко-культурными ценностями, включенные в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, по перечню таких ценностей, утвержденному Советом Министров Республики Беларусь, при условии выполнения их собственниками (владельцами) законодательства об охране историко-культурного наследия, за исключением капитальных строений (зданий, сооружений), используемых организациями для осуществления предпринимательской деятельности, в том числе для размещения органов управления, бухгалтерских и иных служб этих организаций, кроме капитальных строений (зданий, сооружений) бюджетных организаций и некоммерческих организаций культуры (подп.1.6 п.1 ст.186 НК).

При применении указанных льгот следует учитывать, что при сдаче организациями и индивидуальными предпринимателями в аренду, иное возмездное пользование либо безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, освобожденных от налога на недвижимость, такие капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места подлежат налогообложению налогом на недвижимость в порядке, установленном главой 17 НК (п.2 ст.186 НК).

Ограничение по применению льготы по налогу на недвижимость не применяется при сдаче указанных выше объектов в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование:

• бюджетным организациям;

• организациям, осуществляющим социально-культурную деятельность и получающим субсидии из бюджета;

• учреждениями образования потребительской кооперации - организациям и индивидуальным предпринимателям для организации питания воспитанников, учащихся и студентов в учреждениях образования;

• учреждениями образования, финансируемыми из бюджета, - организациям и индивидуальным предпринимателям для организации образовательного процесса при реализации образовательной программы дополнительного образования детей и молодежи, а также для подготовки детей в специализированных учебно-спортивных учреждениях;

• Национальным банком Республики Беларусь и его структурными подразделениями, коллегиями адвокатов;

• дипломатическим представительствам и консульским учреждениям;

• специализированным учебно-спортивным учреждениям профсоюзов, финансируемым за счет средств государственного социального страхования;

• научным организациям;

• центрам трансфера технологий;

• научно-технологическими парками - их резидентам;

• организациям культуры.

Земельный налог

Объектами налогообложения земельным налогом признаются расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки:

• находящиеся в частной собственности, постоянном или временном пользовании организаций;

• предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению (ст.193 НК).

При этом от земельного налога освобождаются земельные участки организаций культуры (подп.1.32 п.1 ст.194 НК). Также как и в случае с налогом на недвижимость, в случае сдачи организациями и индивидуальными предпринимателями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, расположенных на земельных участках, освобожденных от земельного налога, исчисление и уплата земельного налога производятся пропорционально площади капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, переданных в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование (п.4 ст.194 НК).

Ограничение по применению льготы по земельному налогу не применяется при сдаче в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест:

• бюджетным организациям;

• организациям, осуществляющим социально-культурную деятельность и получающим субсидии из бюджета;

• дипломатическим представительствам и консульским учреждениям;

• специализированным учебно-спортивным учреждениям профсоюзов, финансируемым за счет средств государственного социального страхования;

• научным организациям, научно-технологическим паркам, центрам трансфера технологий;

• организациям культуры;

• организациям, спортивные сооружения которых являются основными базами подготовки национальных и сборных команд Республики Беларусь по видам спорта;

• учреждениями образования потребительской кооперации - организациям и индивидуальным предпринимателям для организации питания воспитанников, учащихся и студентов в учреждениях образования;

• Национальным банком Республики Беларусь и его структурными подразделениями;

• коллегиями адвокатов.

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании Законов Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

23.11.2015

Олег Бурдюк, аудитор, DipIFR, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»