Материал помещен в архив

ОСОБЕННОСТИ ДЕКЛАРИРОВАНИЯ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ ДОХОДОВ ЗА 2010 ГОД

Доходы, подлежащие декларированию

Обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц определена ст.178 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК). При этом порядок и сроки представления такой декларация (расчета) установлены ст.180 Особенной части НК, в соответствии с которой налоговая декларация (расчет) представляется плательщиками не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (по доходам 2010 г. - не позднее 1 марта 2011 г.).

Вместе с тем декларированию подлежат только отдельные доходы, полученные физическими лицами.

Так, согласно п.1 ст.180 Особенной части НК налоговая декларация (расчет) представляется плательщиками, получившими в 2010 г. следующие доходы:

1) подлежащие налогообложению и указанные в п.1 ст.178 Особенной части НК:

- доходы, полученные от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, и доходы, удержание подоходного налога с которых не возложено на налоговых агентов. К таким доходам, в частности, относятся:

компенсация (возмещение) морального вреда, в т.ч. по решению суда (например, возмещение морального вреда, нанесенного распространением сведений, порочащих честь и достоинство граждан, деловую репутацию, неприкосновенность частной жизни, личной и семейной тайны), за исключением компенсации (возмещения) морального вреда при утрате трудоспособности, связанного с увечьем или иным повреждением здоровья, со смертью лица, состоящего с плательщиком в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, а также в связи с потерей кормильца;

доходы, полученные физическими лицами - налоговыми резидентами Республики Беларусь в течение календарного года, от возмездного отчуждения (в т.ч. путем продажи, мены, ренты) в течение 5 лет принадлежащих им на праве собственности более одного жилого дома (доли в праве собственности на жилой дом), более одной квартиры (доли в праве собственности на квартиру), более одной дачи, более одного садового домика с хозяйственными постройками, более одного гаража, более одного земельного участка, а также в течение календарного года - более одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3 500 кг и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает 8, или другого механического транспортного средства.

Декларированию независимо от количества сделок подлежат также доходы от возмездного отчуждения автомобиля, технически допустимая общая масса которого превышает 3 500 кг и (или) число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, превышает 8 (например, грузовики, автобусы, иная спецтехника);

доходы от возмездного отчуждения ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка, объектов недвижимого имущества (за исключением жилых домов, квартир, дач, садовых домиков с хозяйственными постройками, гаражей, земельных участков), имущественных прав, долей, паев (части доли, пая) в организациях, а также имущества, ранее используемого в предпринимательской деятельности в качестве основных средств;

доходы, полученные по трудовым договорам с физическими лицами (например, доходы, полученные от другого физического лица за работу в качестве няни, садовника, сторожа, шофера, тренера, охранника);

доходы, полученные физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений другим физическим лицам, не являющимся предпринимателями, размер которых превысил 500 базовых величин (далее - БВ) в отчетном году;

- доходы, полученные физическими лицами - налоговыми резидентами Республики Беларусь от источников за пределами Республики Беларусь. При этом согласно ст.17 Общей части НК налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь в календарном году более 183 дней.

Виды и обстоятельства получения доходов, при которых они признаются полученными от источников за пределами Республики Беларусь, указаны в ст.154 Особенной части НК.

К таким доходам можно отнести заработную плату, премии и другие вознаграждения, связанные с исполнением трудовых обязанностей в других государствах.

При этом исходя из ст.156 Особенной части НК доходы плательщика, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком РБ на дату фактического получения доходов. При невозможности определения дня получения дохода от источников за пределами территории Республики Беларусь датой фактического получения дохода признается день прибытия плательщика на территорию Республики Беларусь, а при отсутствии такого прибытия в течение соответствующего налогового периода - последний рабочий день этого налогового периода (п.2 ст.172 Особенной части НК).

Необходимо отметить, что суммы налога с доходов, полученных от источников за пределами Республики Беларусь, уплаченные (удержанные) в соответствии с законодательством иностранного государства, подлежат зачету при уплате подоходного налога в Республике Беларусь, за исключением доходов, полученных из оффшорных зон - государств (территорий), в которых действует льготный налоговый режим и (или) не предусматриваются раскрытие и представление информации о финансовых операциях, по перечню этих оффшорных зон - государств (территорий), определяемому Президентом РБ для целей применения оффшорного сбора.

При этом для проведения зачета плательщик обязан представить в налоговый орган по месту постановки на учет документы о полученном доходе и об уплате им налога в иностранном государстве, подтвержденные налоговым или иным компетентным органом этого иностранного государства;

2) освобождаемые от подоходного налога с физических лиц в соответствии с п.1 ст.163 Особенной части НК в пределах размеров, установленных указанным пунктом, - в случае превышения этих размеров:

- 17 500 000 руб. (500 БВ в течение 2010 г.) от реализации продукции животноводства (кроме пушного звероводства) как в живом виде, так и продуктов убоя в сыром или переработанном виде, продукции растениеводства, доходы (за исключением цветов и их семян, рассады, луковиц и других частей цветов, предназначенных для размножения) от реализации овощей и фруктов (в т.ч. в переработанном виде путем соления, квашения, мочения, сушения), молочных и кисломолочных продуктов (в т.ч. в переработанном виде) и продукции пчеловодства;

- 17 500 000 руб. (500 БВ в сумме от всех источников в течение 2010 г.) от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в результате дарения и (или) в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно.

Вместе с тем в эту сумму не включаются доходы, полученные от лиц, состоящих с плательщиком в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного. При этом к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в т.ч. усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, супруги;

- 35 000 000 руб. (1 000 БВ в сумме от всех источников в течение 2010 г.) в виде безвозмездной (спонсорской) помощи в денежной и натуральной формах, полученной от белорусских организаций и граждан Республики Беларусь инвалидами, несовершеннолетними, не имеющими родителей (родителя), и плательщиками, нуждающимися (при наличии соответствующего подтверждения) в оказании дорогостоящей медицинской помощи, в т.ч. проведении операций;

- 1 050 000 руб. (30 БВ в сумме от всех источников в течение 2010 г.) от профсоюзных организаций членами этих профсоюзных организаций (доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок).

Таким образом, представление налоговой декларации (расчета) требуется только тогда, когда указанные доходы превысили установленные пределы. В этом случае в декларации необходимо указать такой доход только в размере, превышающем установленный НК необлагаемый налогом предел;

3) в виде возврата взносов, в т.ч. проиндексированных в порядке, установленном законодательством, при прекращении ими строительства квартир и (или) индивидуальных жилых домов, а также при их выбытии из членов организаций застройщиков до завершения строительства - в случае применения в отношении сумм таких взносов имущественного налогового вычета, установленного подп.1.1 п.1 ст.166 Особенной части НК;

4) в виде возврата страховых взносов при расторжении до истечения 5-летнего периода договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшихся сроком на 5 и более лет, - в случае применения в отношении сумм таких взносов социального налогового вычета, установленного подп.1.2 п.1 ст.165 Особенной части НК.

Получение налоговых вычетов при представлении налоговой декларации

Также в установленных НК случаях вправе представить налоговую декларацию (расчет) и физические лица, которые имеют право на получение налоговых вычетов (социальных, имущественных, профессиональных), но не смогли реализовать это право в течение 2010 г. или более ранних периодов либо если обязанность по предоставлению таких вычетов физическим лицам возложена на налоговые органы.

Пример

Начисленный доход работника организации, работающего в качестве совместителя, с начала 2010 г. по октябрь 2010 г., составил 8 400 000 руб.

В ноябре 2010 г. он принят на работу в другую организацию в качестве основного работника, где его начисленный доход по окончании этого года за минусом стандартных налоговых вычетов составил 2 750 000 руб.

По новому месту работы им были представлены документы, подтверждающие, что он в 2010 г. понес расходы в размере 3 650 000 руб. на свое обучение в Белорусском государственном экономическом университете для получения первого высшего образования.

В каком порядке в рассматриваемой ситуации должен быть предоставлен социальный налоговый вычет, установленный п.1.1 ст.165 Особенной части НК?

В указанном примере случае организация, являющаяся основным местом работы, может предоставить социальный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.165 Особенной части НК, только в пределах полученных этим физическим лицом от нее доходов за минусом стандартных налоговых вычетов (2 750 000 руб.).

На оставшуюся сумму 900 000 руб. (3 650 000 - 2 750 000) физическое лицо может получить социальный налоговый вычет в налоговом органе по месту жительства по окончании 2010 г. при представлении налоговой декларации (расчета) по доходам, полученным по договорам подряда.

При этом в случае представления налоговой декларации (расчета) с целью получения социального налогового вычета, предусмотренного подп.1.1 и 1.2 п.1 ст.165 Особенной части НК, и (или) имущественного налогового вычета, предусмотренного подп.1.1 п.1 ст.166 Особенной части НК, в п.3 этой декларации указываются только доходы, полученные за время отсутствия в налоговом периоде места основной работы (службы, учебы).

Таким образом в рассматриваемом случае работник организации имеет право указать в декларации только сумму расходов на свое обучение, на которую ему не был предоставлен социальный налоговый вычет, в данном примере - 900 000 руб.

В случае представления налоговой декларации (расчета) с целью получения имущественного налогового вычета, предусмотренного подп.1.2 п.1 ст.166 Особенной части НК, и (или) профессионального налогового вычета, предусмотренного подп.1.2-1.4 п.1 ст.168 Особенной части НК, в декларации указываются соответственно только доходы, полученные от возмездно отчужденного имущества, сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений, авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, а также доходы, полученные от личной деятельности за участие в коммерческих, спортивных соревнованиях (играх, выступлениях) при условии, что такая деятельность осуществляется плательщиками не в рамках командного участия.

Рассмотрев представленную физическим лицом налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу и приложенные к ней документы, налоговый орган принимает решение о зачете либо возврате излишне уплаченных сумм подоходного налога.

Порядок зачета (возврата) излишне уплаченного подоходного налога

Следует отметить, что зачет или возврат излишне уплаченной суммы подоходного налога может быть произведен не позднее 3 лет со дня уплаты указанной суммы.

При этом зачет излишне уплаченных сумм подоходного налога может быть произведен:

- самостоятельно налоговым органом в счет погашения у физического лица неисполненного налогового обязательства или неуплаченных пеней. Зачет производится в течение 5 рабочих дней со дня выявления факта наличия у плательщика неисполненного налогового обязательства или неуплаченных пеней;

- на основании письменного заявления физического лица в счет предстоящих платежей по подоходному налогу или на исполнение его налоговых обязательств по другим налогам, сборам (пошлинам), на уплату пеней. Решение о зачете принимается не позднее 5 рабочих дней со дня подачи плательщиком заявления, за исключением случая, когда такое заявление явилось основанием для проведения внеплановой проверки. При этом налоговый орган обязан сообщить плательщику о произведенном зачете не позднее 5 рабочих дней со дня проведения такого зачета.

Что же касается возврата излишне уплаченных сумм подоходного налога, то он должен быть произведен в течение одного месяца со дня подачи плательщиком соответствующего заявления. При этом возврат может быть осуществлен только в случае отсутствия у плательщика неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней.

Обратим внимание, что зачет или возврат излишне уплаченной суммы подоходного налога производятся без начисления процентов на эту сумму, но только при условии, что не нарушены установленные сроки. Так, при нарушении месячного срока сумма излишне уплаченного налога возвращается плательщику с начисленными на нее процентами за каждый день нарушения срока возврата по ставке, равной 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка РБ, действовавшей в день направления платежного поручения банку на возврат плательщику этой суммы. При этом проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем истечения срока возврата излишне уплаченной суммы налога, по день направления платежного поручения банку на возврат плательщику этой суммы.

На выбор плательщика предоставлено несколько способов возврата излишне уплаченных сумм подоходного налога (плательщик выбирает их самостоятельно):

- путем перечисления на счета физического лица в банке, в т.ч. на текущий (расчетный), вкладной (депозитный), карт-счет;

- из кассы банка, в котором открыт счет местного бюджета, по представляемому районным городским финансовым отделом списку. При этом налоговый орган должен проинформировать физическое лицо о банке, в который следует обращаться за получением денежных средств, и сроках такого обращения;

- наличными денежными средствами из кассы банка по чеку из чековой книжки.

При этом налоговый орган должен проинформировать физическое лицо о районном городском финансовом отделе (финансовом отделе администрации района г.Минска), в который следует обращаться за получением чека, и сроках такого обращения.

Кроме того, зачет либо возврат излишне уплаченных сумм подоходного налога может быть осуществлен и через налогового агента. Порядок такого возврата определен постановлением МНС РБ от 15.12.2006 № 123 «О зачете либо возврате излишне уплаченных сумм подоходного налога».

Для этих целей налоговый орган не позднее рабочего дня после принятия им решения о зачете или возврате направляет налоговому агенту письменное сообщение. Такое сообщение является основанием для зачета либо возврата налоговым агентом плательщику указанной суммы излишне уплаченного подоходного налога.

Действия физических лиц, обязанных представлять налоговую декларацию

Физические лица, которым необходимо по доходам за 2010 г. представлять налоговую декларацию (расчет), обязаны:

1) стать на налоговый учет в налоговом органе по месту жительства. При наличии у физического лица учетного номера плательщика (в случае, когда физическое лицо представляло налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу с физических лиц в предыдущие годы) повторная постановка на учет в налоговом органе не требуется. Заявление о постановке на учет может быть подано в налоговый орган по месту жительства физическим лицом до или одновременно с декларацией;

2) представить не позднее 1 марта 2011 г. в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет).

По доходам за 2010 г. налоговая декларация (расчет) по подоходному налогу представляется по форме согласно приложению 3 к Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц и сбору на развитие территорий, определения времени фактического нахождения физического лица на территории Республики Беларусь, представления сведений налоговыми агентами, банками и операторами почтовой связи, представления физическим лицом подтверждения статуса резидента иностранного государства, утвержденной постановлением МНС РБ от 17.01.2007 № 9 (указанное предусмотрено постановлением МНС РБ от 31.12.2010 № 100 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов с физических лиц»).

Налоговая декларация (расчет) может быть представлена плательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана с помощью программных и технических средств.

При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации (расчета) с помощью программных и технических средств днем ее представления считается дата ее отправки.

Если физическое лицо обнаружило в представленной им налоговой декларации (расчете) неполноту сведений или ошибки, приведшие к занижению подлежащей уплате суммы подоходного налога, то оно вправе представить уточненную декларацию.

Необходимо отметить, что при представлении в налоговые органы документов, составленных на иностранном языке, они должны быть переведены на белорусский или русский язык. При этом верность перевода или подлинность подписи переводчика должны быть засвидетельствованы нотариально либо дипломатическими представительствами или консульскими учреждениями Республики Беларусь.

Стоит обратить особое внимание на отсутствие возрастного ценза и уплату подоходного налога через представителя.

Так, в случае получения дохода, подлежащего налогообложению, несовершеннолетним физическим лицом его обязательства по уплате налогов исполняют его законные представители. Гражданский кодекс РБ и Кодекс Республики Беларусь о браке и семье в качестве законных представителей несовершеннолетних определяют их родителей (усыновителей) или опекунов. При этом законным представителям физических лиц не требуется оформление дополнительных документов для того, чтобы действовать в интересах своих детей или подопечных, им необходимо только подтвердить свой статус. Родителям достаточно представить свой паспорт и свидетельство о рождении ребенка, а опекунам - копию выписки из решения органов опеки. Таким образом, до достижения ребенком 14 лет заполняют и подписывают налоговые декларации ребенка его законные представители, а начиная с 14 лет ребенок вправе самостоятельно заполнить и подписать декларацию с письменного согласия своих законных представителей - родителей, усыновителей или попечителей.

Что касается уплаты подоходного налога через представителя, то необходимо отметить следующее. Так, не только несовершеннолетние граждане вправе участвовать в налоговых отношениях через представителя. Это может сделать любой плательщик. Особенностью является лишь то, что для этого плательщик должен выдавать доверенность любому гражданину, которому он разрешает от своего имени исполнять налоговые обязательства. Такая доверенность удостоверяется нотариально. При этом плательщик должен помнить, что ответственность за нарушения налогового законодательства будет нести он сам, несмотря на то, какие действия совершит его доверенное лицо;

3) уплатить не позднее 15 мая 2011 г. подоходный налог на основании врученного налоговым органом платежного извещения.

Пример заполнения налоговой декларации (расчета)

Гражданин Иванов Иван Иванович (все данные условные), являющийся налоговым резидентом Республики Беларусь, с 1 января 2010 г. по октябрь 2010 г. работал в транспортной организации «А» (основное место работы). После увольнения места основной работы у него до конца 2010 г. не было. Кроме того, в ноябре 2010 г. он получил доход по договору подряда в обществе с ограниченной ответственностью (ООО) «Б», а в декабре 2010 г. - обществе с дополнительной ответственностью (ОДО) «В».

В феврале 2010 г. ему в связи с рождением ребенка оказана материальная помощь профсоюзным комитетом организации «А» в размере 600 000 руб., а в марте 2010 г. в связи с этим же событием также отраслевым профсоюзным комитетом работников транспорта «Транспортник» - в размере 500 000 руб. Подоходный налог с сумм материальной помощи не удерживался.

Согласно представленным гражданином Ивановым И.И. в налоговый орган справкам о доходах с мест работы:

- общая сумма начисленного дохода в транспортной организации «А» составила 12 000 000 руб., в т.ч. материальная помощь, выплаченная в мае 2010 г., - 1 000 000 руб.; ООО «Б» - 2 000 000 руб. и ОДО «В» - 5 000 000 руб., всего - 19 000 000 руб.;

- удержано подоходного налога в транспортной организации «А» 60 000 руб., ООО «Б» - 207 600 руб. и ОДО «В» - 567 600 руб., всего - 835 200 руб.

Доход, выплаченный ОДО «В», является вознаграждением за создание компьютерной программы. При этом документально подтвержденные расходы на ее создание составили 2 000 000 руб.

Кроме того, гражданин Иванов И.И. в течение 2010 г. совершал операции на рынке FOREX с открытием клиентского счета за пределами Республики Беларусь. В результате положительного исхода от операции на рынке FOREX на его счет 7 июля 2010 г. зачислено 420 долл. США.

Гражданин Иванов И.И., состоящий на учете как нуждающийся в улучшении жилищных условий в местном исполнительном и распорядительном органе на момент получения кредита, в течение 2010 г. направлял на погашение кредита, взятого на строительство квартиры, денежные средства в размере 700 000 руб. ежемесячно (всего 8 400 000 руб.). На сумму расходов в размере 7 000 000 руб. гражданину Иванову И.И. был предоставлен имущественный налоговый вычет по месту основной работы в транспортной организации «А».

Также в сентябре 2010 г. гражданин Иванов И.И. произвел расходы в качестве страховых взносов по договору добровольного страхования медицинских расходов за свою супругу в размере 800 000 руб. Социальный налоговый вычет на сумму расходов в виде страховых взносов гражданином Ивановым И.И. получен в полном объеме по месту основной работы в транспортной организации «А».

В апреле 2010 г. гражданином Ивановым И.И. продан другому физическому лицу легковой автомобиль «Хонда» за 14 000 000 руб., а в ноябре 2010 г. он продал иному физическому лицу грузовой автомобиль «Камаз» за 35 000 000 руб. При этом расходы на его приобретение в декабре 2009 г. составили 30 000 000 руб.

Налоговая декларация (расчет) по подоходному налогу с физических лиц за 2010 г. в рассматриваемом случае должна быть заполнена следующим образом.

Исчисление подоходного налога в данном случае производится следующим образом.

Всего сумма задекларированных доходов составила 43 315 880 руб. (5 000 000 + 2 000 000 + 35 000 000 + (420 долл. США х 3 014 руб.) + 50 000).

В данном случае доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком РБ на дату фактического получения дохода. При этом дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода (в т.ч. перечисления дохода на счета плательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц).

Следовательно, датой получения дохода на рынке FOREX будет являться дата перечисления дохода на счет физического лица в виде электронных денег - 7 июля 2010 г. (курс доллара США, установленный Нацбанком РБ в этот день, составлял 3 014 руб.).

Всего сумма налоговых вычетов составляет 36 307 000 руб., в т.ч.:

- стандартного, установленного подп.1.1 п.1 ст.164 Особенной части НК, за ноябрь и декабрь 2010 г. - 540 000 руб.;

- имущественного, установленного подп.1.1 п.1 ст.166 Особенной части НК, - 1 400 000 руб.;

- имущественного, установленного подп.1.2 п.1 ст.166 Особенной части НК, - 32 367 000 руб.;

Необходимо отметить, что расходы, связанные с приобретением возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением, увеличиваются на коэффициент, учитывающий изменение индекса потребительских цен в месяце, предшествующем месяцу отчуждения имущества, по сравнению с месяцем, в котором были понесены такие расходы. Сумма расходов, понесенных физическим лицом до 1 января 1991 г., увеличивается на коэффициент, учитывающий изменение индекса потребительских цен в месяце, предшествующем месяцу отчуждения имущества, по сравнению с декабрем 1990 г.

Поэтому в данном случае необходимо сумму расходов, понесенных гражданином Ивановым И.И., на приобретение автомобиля увеличить на коэффициент, учитывающий изменение индекса потребительских цен в октябре 2010 г. (107,89 х 30 000 000 / 100 = 32 367 000 руб.);

- профессионального, установленного подп.1.3 п.1 ст.168 Особенной части НК, - 2 000 000 руб.

Таким образом, сумма облагаемого подоходным налогом дохода за 2010 г. равна 7 008 880 руб. (43 315 880 - 36 307 000).

При этом сумма подоходного налога, исчисленного с указанного дохода, составит 841 066 руб. (7 008 880 х 12 % / 100 %).

Вместе с тем сумма подоходного налога, удержанная с задекларированных доходов (полученных от ООО «Б» и ОДО «В»), составила 775 200 руб. (207 600 + 567 600).

На основании представленной налоговой декларации (расчета) и в результате произведенного налоговым органом перерасчета сумма подоходного налога, подлежащего к доплате за 2010 г., составила 65 866 руб. (841 066 - 775 200).

Необходимо отметить, что налоговая декларация (расчет) заполняется разборчиво вручную или с применением средств оргтехники. Исправления в декларации вносятся путем зачеркивания и учинения исправительных записей, а также записи: «Исправленному верить», которые заверяются подписью физического лица.

В случае если в течение налогового периода, за который представляется декларация, физическое лицо изменило фамилию, собственное имя, отчество, место жительства, то в декларации указываются соответствующие данные как до изменения, так и после. При этом в случае несовпадения на момент заполнения декларации места жительства (места пребывания) с местом, в котором физическое лицо постоянно или преимущественно проживает (временно пребывает), в декларации указываются оба места жительства (пребывания).

Ответственность физических лиц за нарушение налогового законодательства

С учетом того, что НК на граждан возложены определенные обязанности, о которых уже говорилось выше, то существует и ответственность за их неисполнение. Ниже в таблице приведен состав возможных правонарушений, допускаемых физическими лицами, за которые предусмотрена ответственность, а также размер этой ответственности, установленной Кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее - КоАП).

Примечание. Обстоятельствами, смягчающими ответственность согласно КоАП, признаются:

- добровольное возмещение или устранение причиненного вреда либо исполнение возложенной на лицо обязанности, за неисполнение которой налагается административное взыскание;

- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных, семейных или иных обстоятельств.

Орган, ведущий административный процесс, может признать смягчающими и иные обстоятельства.

Лицо, совершившее административное правонарушение, может быть освобождено от административной ответственности по следующим основаниям:

1) вследствие малозначительности правонарушения (ст.8.2 КоАП);

2) физическое лицо при наличии следующих смягчающих обстоятельств (ст.7.2 и 8.3 КоАП):

предотвращение лицом, совершившим административное правонарушение, вредных последствий такого правонарушения;

добровольное возмещение или устранение причиненного вреда либо исполнение возложенной на лицо обязанности, за неисполнение которой налагается административное взыскание;

совершение административного правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

3) в случаях когда физическое лицо заболело после наложения на него административного взыскания психической или иной тяжелой болезнью (ст.8.6 КоАП).

Кроме того, частью первой ст.9.6 Процессуально-исполнительного кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях предусмотрен ряд оснований, при наличии которых административный процесс в отношении физического лица должен быть прекращен.

11.02.2011 г.

Марина Константинова, экономист

От редакции: В Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от 21.04.2003 № 194-З на основании законов РБ от 30.12.2010 № 225-З (с 12 июля 2011 г.) и от 12.07.2013 № 64-З внесены изменения и дополнения.

В Гражданский кодекс РБ от 07.12.1998 № 218-З на основании законов РБ от 03.07.2011 № 285-З (с 23 июля 2011 г.), от 13.07.2012 № 419-З (с 1 января 2013 г.), от 09.07.2012 № 389-З (с 15 января 2013 г.), от 09.07.2012 № 388-З (с 18 января 2013 г.), от 10.07.2012 № 424-З (с 27 января 2013 г.) и Кодекса РБ от 28.08.2012 № 428-З (со 2 марта 2013 г.) внесены изменения и дополнения.

В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 13.12.2011 № 325-З (с 1 января 2012 г.), от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.), от 04.01.2012 № 337-З (с 19 марта 2012 г.) и от 26.10.2012 № 431-З (с 1 января 2013 г.) внесены изменения и дополнения.

С 1 января 2012 г. в Общую часть Налогового кодекса РБ от 19.12.2002 № 166-З на основании Закона РБ от 30.12.2011 № 330-З внесены изменения и дополнения.

В Кодекс Республики Беларусь о браке и семье от 09.07.1999 № 278-З на основании законов РБ от 07.01.2012 № 342-З и от 12.12.2013 № 84-З (с 28 января 2013 г.) внесены изменения и дополнения.

С 28 августа 2013 г. в ст.9.6 Процессуально-исполнительного кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях от 20.12.2006 № 194-З на основании Закона РБ от 12.07.2013 № 64-З внесены изменения.