Материал помещен в архив

ОСОБЕННОСТИ ДЕКЛАРИРОВАНИЯ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ ДОХОДОВ ЗА 2016 ГОД

Обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц (далее - декларация) определена ст.178 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК). При этом порядок и сроки представления декларации установлены ст.180 НК и Инструкцией о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц, подтверждения физическим лицом времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь, представления сведений налоговыми агентами, банками, операторами почтовой связи, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 № 100 (далее - постановление № 100).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания. Следует руководствоваться Инструкцией № 100 с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 11.02.2022 № 6. Порядок вступления в силу изменений указан в п.2 постановления № 6.

В соответствии со ст.180 НК декларация представляется плательщиками не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (по доходам 2016 года - не позднее 1 марта 2017 г.).

Вместе с тем обязательному декларированию подлежат только отдельные доходы, полученные физическими лицами.

Справочно Дополнительно см. пособие «Пример заполнения налоговой декларации по подоходному налогу за 2016 год».

Доходы, при получении которых в 2016 году физическим лицам необходимо представить декларацию

Так, в соответствии с п.1 ст.180 НК декларация представляется:

1) плательщиками, получившими в 2016 году доходы:

подлежащие налогообложению и указанные в п.1 ст.178 НК:

а) доходы, полученные от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, и доходы, удержание подоходного налога с которых не возложено на налоговых агентов. К таким доходам, в частности, относятся:

доходы от возмездного отчуждения (в том числе путем продажи, мены, ренты):

- в течение 5 последних лет (в данном случае в течение 2011-2016 годов) принадлежащих им на праве собственности более одного жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), более одной квартиры, более одной дачи, более одного садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), более одного гаража, более одного машино-места, более одного земельного участка (долей в праве собственности на указанное имущество).

Не требуется представлять декларацию при возмездном отчуждении недвижимого имущества, не относящегося к одному виду.

Пример Гражданином Петровым П.П. в 2016 году проданы другому физическому лицу квартира и гараж. Ранее в 2015 году этим же гражданином был продан жилой дом. Другого недвижимого имущества гражданином Петровым П.П. в течение 2011-2016 годов не отчуждалось. В данной ситуации гражданину Петрову П.П. декларировать полученные доходы от продажи недвижимого имущества не требуется, так как оно не относится к одному виду.

Кроме того, в данном случае не учитываются доходы от возмездного отчуждения объектов недвижимости, полученных по наследству.

Пример Гражданином Петровым П.П. в апреле и в сентябре 2016 г. проданы другим физическим лицам принадлежащие ему две квартиры. Одна из этих квартир получена Петровым П.П. по наследству. Другого недвижимого имущества им в течение 2011-2016 годов не отчуждалось. В данной ситуации Петрову П.П. декларировать полученные от продажи квартир доходы не требуется, так как квартира, полученная по наследству, не учитывается при определении количества сделок;

- в течение календарного года более одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3 500 кг и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает восьми, или другого механического транспортного средства.

Пример Гражданином Петровым П.П. в январе и в сентябре 2016 г. проданы одному юридическому лицу принадлежащие ему два легковых автомобиля. Петрову П.П. требуется задекларировать доходы, полученные им от продажи в сентябре 2016 г. легкового автомобиля.

Декларированию независимо от количества сделок подлежат также доходы от возмездного отчуждения автомобиля:

• технически допустимая общая масса которого превышает 3 500 кг (например, грузовики, спецтехника);

• число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, превышает восемь (например, автобусы).

Пример Гражданин Петров П.П. в 2016 году продал другому физическому лицу принадлежащий ему грузовой автомобиль. Других механических транспортных средств Петровым П.П. в течение 2016 года не отчуждалось. В данной ситуации Петрову П.П. требуется задекларировать доходы, полученные им от продажи грузового автомобиля.

При этом доходы от возмездного отчуждения полученных по наследству транспортных средств освобождаются от подоходного налога независимо от периодичности их отчуждения в течение календарного года;

- ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, объектов недвижимого имущества (за исключением жилых домов, квартир, дач, садовых домиков с хозяйственными постройками, гаражей, машино-мест, земельных участков и долей в праве собственности на это имущество), имущественных прав, долей, паев (части доли, пая) в организациях, а также имущества, ранее используемого в предпринимательской деятельности в качестве основных средств.

Не требуется представлять декларацию при возмездном отчуждении такого имущества, полученного по наследству;

доходы полученные по трудовым договорам с физическими лицами (например, доходы, полученные от другого физического лица за работу в качестве няни, садовника, сторожа, шофера и т. п.);

доходы полученные от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Республики Беларусь, другим физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, размер которых превысил 4 947 руб. в 2016 году.

Указанные выше доходы облагаются подоходным налогом по ставке 13 %. Суммы подоходного налога в фиксированных суммах, уплаченные за 2016 год, подлежат зачету при исчислении налога налоговым органом исходя из представленной декларации.

Пример Гражданин Петров П.П. в 2016 году сдавал другому физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, внаем квартиру. Общая сумма дохода, полученного в 2016 году Петровым П.П. от сдачи квартиры, составила 5 000 руб. Им был уплачен подоходный налог в фиксированной сумме в размере 552 руб. Так как годовой доход Петрова П.П., полученный им в 2016 году от сдачи квартиры внаем, превысил 4 947 руб., он подлежит налогообложению по ставке 13 %. Сумма подоходного налога, исчисленная исходя из декларации за 2016 год, - 650 руб. (5 000 х 13 % / 100 %). При этом сумма подоходного налога к доплате составит 98 руб. (650 - 552);

б) доходы, полученные физическими лицами - налоговыми резидентами Республики Беларусь от источников за пределами Республики Беларусь.

Согласно п.1 ст.17 НК налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь в календарном году более 183 дней. Физические лица, которые фактически находились за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в календарном году, не признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь.

Таким образом, в данном случае декларацию обязаны представить физические лица, фактически находившиеся в течение 2016 года более 183 дней на территории Республики Беларусь и получившие в этом году доходы от источников за пределами Республики Беларусь.

Виды и обстоятельства получения доходов, при которых они признаются полученными от источников за пределами Республики Беларусь, указаны в ст.155 НК. К таким доходам, в частности, относятся:

• вознаграждения за исполнение трудовых или иных обязанностей, включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы (службы), выполненную работу (оказанную услугу), совершение действия (бездействие), получаемые плательщиками от иностранных организаций (кроме доходов, получаемых от иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительств иностранных организаций, открытых в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь), иностранных индивидуальных предпринимателей, представительств и органов международных организаций и межгосударственных образований, дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности;

• дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, а также проценты, полученные от иностранного индивидуального предпринимателя;

• страховое возмещение и (или) обеспечение при наступлении страхового случая, полученные от иностранной страховой организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство на территории Республики Беларусь;

• доходы, полученные от использования за пределами территории Республики Беларусь объектов интеллектуальной собственности;

• доходы, полученные от сдачи в аренду (передачи в финансовую аренду (лизинг)) или от иного использования имущества, находящегося за пределами территории Республики Беларусь;

• доходы, полученные от отчуждения:

недвижимого имущества, в том числе предприятия как имущественного комплекса (его части), находящегося за пределами территории Республики Беларусь;

за пределами территории Республики Беларусь акций или иных ценных бумаг, долей учредителей (участников) в уставном фонде, паев в имуществе иностранных организаций либо их части;

иного имущества, находящегося за пределами территории Республики Беларусь;

• пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные плательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

• суммы, полученные в качестве компенсации (возмещения) морального вреда в соответствии с законодательством иностранных государств.

Согласно п.6 ст.156 НК доходы плательщика, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусских рублях по официальному курсу установленному Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк), на дату фактического получения доходов. При невозможности определения дня получения дохода от источников за пределами территории Республики Беларусь датой фактического получения дохода признается день прибытия плательщика на территорию Республики Беларусь, а при отсутствии такого прибытия в течение соответствующего налогового периода - последний рабочий день этого налогового периода (п.2 ст.172 НК).

С учетом п.1 ст.182 НК фактически уплаченные (удержанные) плательщиком, являющимся налоговым резидентом Республики Беларусь, в соответствии с законодательством иностранного государства суммы налога с доходов, полученных в этом иностранном государстве, подлежат зачету при определении суммы подоходного налога, исчисляемого налоговым органом Республики Беларусь на основании представляемой физическим лицом декларации.

Для проведения зачета плательщик обязан представить в налоговый орган по месту постановки на учет документы о полученном доходе и об уплате им налога в иностранном государстве, подтвержденные налоговым или иным компетентным органом этого иностранного государства.

Указанные документы представляются физическим лицом либо в момент подачи декларации, либо в течение 1 года со дня подачи заявления о проведении зачета уплаченного в бюджет иностранного государства налога. В случае представления документов, не подтвержденных налоговым или иным компетентным органом этого иностранного государства, указывается срок, к которому физическое лицо обязуется их представить.

Справочно При представлении в налоговые органы документов, составленных на иностранном языке, они должны быть переведены на белорусский или русский язык. При этом верность перевода или подлинность подписи переводчика должны быть засвидетельствованы нотариусом или другим должностным лицом, имеющим право совершать такое нотариальное действие, либо перевод должен быть заверен Белорусской торгово-промышленной палатой (ее унитарным предприятием, его представительством или филиалом).

Такой зачет не может быть произведен в отношении сумм налога с доходов, полученных из оффшорных зон - государств (территорий), в которых действует льготный налоговый режим и (или) не предусматриваются раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях.

Справочно Перечень таких оффшорных зон - государств (территорий) утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 25.05.2006 № 353;

в) доходы (кроме доходов, в отношении которых плательщиком была представлена налоговая декларация (расчет) в соответствии с п.9 ст.176 НК), полученные от осуществления предпринимательской деятельности после исключения индивидуального предпринимателя из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;

полученные от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в результате дарения, а также в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно в размере, превышающем 4 947 руб., в сумме от всех источников в течение 2016 года.

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, полученные в результате дарения, в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно, в размере, не превышающем 6 116 руб. в сумме от всех источников в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении», далее - Указ № 29).

В эту сумму не включаются доходы, полученные от лиц, состоящих с плательщиком в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного.

При этом к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги, а к лицам, состоящим в отношениях свойства, - близкие родственники другого супруга, в том числе умершего.

В этом случае в декларации необходимо указать такой доход только в размере, превышающем установленный НК не облагаемый налогом предел (4 947 руб.), который и будет подлежать обложению подоходным налогом.

Пример Гражданином Петровым П.П. в 2016 году от своего друга получены в дар денежные средства в размере 5 000 руб. Других аналогичных доходов гражданин Петров П.П. в течение 2016 года не получал. В данной ситуации Петрову П.П. требуется задекларировать доходы, полученные им в дар от своего друга, в размере 53 руб. (5 000 - 4 947);

безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и (или) натуральной формах, получаемые от белорусских организаций и граждан Республики Беларусь инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, в размере, превышающем 9 886 руб., в сумме от всех источников в течение 2016 года.

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и (или) натуральной формах, поступившие на благотворительный счет банка Республики Беларусь пожертвования, получаемые инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, в размере, не превышающем 12 223 руб., в сумме от всех источников в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу № 29).

В этом случае в декларации необходимо указать такой доход только в размере, превышающем установленный НК не облагаемый налогом предел (9 886 руб.), который и будет подлежать обложению подоходным налогом;

в виде возврата взносов при прекращении ими строительства квартир и (или) одноквартирных жилых домов либо в случае удешевления строительства, возврата излишне уплаченных взносов, а также при их выбытии из членов организаций застройщиков до завершения строительства.

При этом декларированию подлежат только взносы, в отношении которых ранее был применен имущественный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.166 НК.

Пример Гражданин Петров П.П., как нуждающийся в улучшении жилищных условий, с января по октябрь 2016 г. понес расходы по строительству квартиры в составе ЖСК. В этих целях им ЖСК уплачены вступительный взнос, паевые и членские взносы на сумму 4 500 руб. В отношении указанной суммы по месту основной работы им получен имущественный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.166 НК. В декабре 2016 г. Петрову П.П. в связи с выбытием его из членов ЖСК до завершения строительства произведен возврат уплаченных им ранее взносов. В данной ситуации Петрову П.П. требуется задекларировать доходы в виде возвращенных ему взносов в сумме 4 500 руб.

Обратите внимание! Возврат денежных средств может производиться также путем: • зачисления на банковский (текущий расчетный) счет физического лица; • направления денежных средств по распоряжению физического лица на погашение кредита банка, займа, полученного от юридического лица, индивидуального предпринимателя, физического лица либо на оплату товаров (работ, услуг); • зачета возвращаемых сумм в качестве оплаты строительства другой квартиры (жилого дома) и т. п.;

в виде возврата страховых взносов при расторжении до истечения трехлетнего периода договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшихся сроком на 3 года и более.

При этом декларированию подлежат только взносы, в отношении которых ранее был применен социальный налоговый вычет, установленный подп.1.2 п.1 ст.165 НК.

Пример Гражданин Петров П.П., как нуждающийся в улучшении жилищных условий, с июля по сентябрь 2016 г. понес расходы по уплате страховых взносов по договору добровольного страхования жизни, заключенного на 5 лет, в сумме 300 руб. В отношении указанной суммы по месту основной работы им получен социальный налоговый вычет, установленный подп.1.2 п.1 ст.165 НК. В октябре 2016 г. гражданину Петрову П.П. в связи с расторжением договора страхования произведен возврат уплаченных им ранее взносов. В данной ситуации гражданину Петрову П.П. требуется задекларировать доходы в виде возвращенных ему взносов в сумме 300 руб.;

в виде страховых взносов (страховых премий), внесенных за плательщиков физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями.

Данное требование не распространяется на суммы страховых взносов (страховых премий), внесенных за плательщиков лицами, состоящими с ним в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного;

в размере номинальной стоимости жилищных облигаций и процентного дохода (если уплата процентного дохода предусмотрена условиями эмиссии), полученные от организации - эмитента этих облигаций при их погашении (досрочном погашении) денежными средствами, а также в виде возврата денежных средств, внесенных в оплату стоимости жилого помещения путем приобретения жилищных облигаций, при неисполнении застройщиком обязательств по договору, в соответствии с которым предусматривается строительство жилого помещения для владельца жилищных облигаций, или расторжении такого договора до истечения срока его исполнения.

При этом декларированию подлежат только те из указанных доходов, в отношении которых ранее был применен имущественный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.166 НК;

2) плательщиками, расторгнувшими в 2016 году договор финансовой аренды (лизинга), предусматривающий выкуп предмета лизинга - одноквартирного жилого дома или квартиры и не завершившийся таким выкупом, или внесшими в такой договор изменения, исключающие условие выкупа предмета лизинга.

При этом декларированию подлежат только доходы, уплаченные в качестве лизинговых платежей по указанному договору, в случае применения в отношении таких платежей имущественного налогового вычета, установленного подп.1.1 п.1 ст.166 НК.

Пример Физическим лицом, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, в марте 2016 г. с лизинговой компанией заключен договор финансовой аренды (лизинга), согласно которому последней в пользование этого физического лица передана двухкомнатная квартира стоимостью 84 000 руб. Указанный договор заключен на 10 лет и предусматривает выкуп предмета лизинга (квартиры) по окончании срока его действия. Согласно договору лизинговые платежи должны вноситься физическим лицом лизинговой компании ежемесячно равными частями по 700 руб. в течение всего срока его действия. По месту основной работы с марта по октябрь 2016 г. этому физическому лицу на основании документов, подтверждающих уплату лизинговых платежей, на сумму этих платежей (5 600 руб.) предоставлен имущественный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.166 НК. В ноябре 2016 г. в указанный договор финансовой аренды (лизинга) внесены изменения, исключающие условие выкупа предмета лизинга (квартиры). В данной ситуации физическому лицу требуется задекларировать доходы в виде уплаченных им лизинговых платежей, в отношении которых был применен имущественный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.166 НК, в сумме 5 600 руб.

Физические лица, имеющие право представить декларацию для зачета (возврата) ранее уплаченных сумм подоходного налога

Декларацию для зачета (возврата) ранее уплаченных сумм подоходного налога вправе представить физические лица:

1) которые имеют право на получение налоговых вычетов, обязанность по предоставлению которых возложена на налоговые органы.

При этом такие вычеты могут быть произведены только из доходов:

полученных от организаций, не являющихся для физических лиц местом основной работы (службы, учебы).

Справочно Для целей исчисления подоходного налога признаются: • местом основной работы - наниматель, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками)), территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах); • местом основной службы - организация, в которой плательщик в соответствии с законодательством проходит военную службу, службу в органах и подразделениях по чрезвычайным ситуациям, органах внутренних дел, Следственном комитете Республики Беларусь, Государственном комитете судебных экспертиз Республики Беларусь и органах финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь; • местом основной учебы - учреждение образования, организация, реализующая образовательные программы послевузовского образования, в которых плательщик получает в дневной форме получения образования основное образование;

подлежащих налогообложению налоговым органом (например, доходы из-за границы, от продажи имущества и т. п.).

Так, физические лица, получившие в 2016 году указанные доходы, имеют право при наличии оснований на получение следующих налоговых вычетов:

стандартных:

- в размере 83 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 501 руб. в месяц (подп.1.1 п.1 ст.164 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году размер стандартного налогового вычета установлен в размере 102 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 620 руб. в месяц (абзац 11 п.1, приложение 10 к Указу № 29). В 2018 году стандартный налоговый вычет в размере 102 руб. в месяц применяется индивидуальными предпринимателями, нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально, в порядке, предусмотренном в части четвертой п.3 ст.164 НК, при условии, что размер доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму профессиональных налоговых вычетов, не превышает в соответствующем календарном квартале 1 857 руб. (п.5 Указа № 29);

- в размере 24 руб. в месяц при наличии ребенка в возрасте до 18 лет и иждивенцев. Лица, являющиеся вдовой (вдовцом), одиноким родителем, приемным родителем, опекуном или попечителем, а также родители, имеющие двух и более детей в возрасте до 18 лет или такого же возраста детей-инвалидов, имеют право на вычет в размере 46 руб. в месяц (подп.1.2 п.1 ст.164 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году размер стандартного налогового вычета установлен в размере 30 руб. в месяц на ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца (абзац 11 п.1, приложение 10 к Указу № 29);

- в размере 117 руб. в месяц для категорий физических лиц, указанных в подп.1.3 п.1 ст.164 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году этот стандартный налоговый вычет составляет 144 руб. в месяц (абзац 11 п.1, приложение 10 к Указу № 29).

Пример Физическое лицо - пенсионер по возрасту. В марте 2016 г. им, как налоговым резидентом Республики Беларусь, из-за границы от племянника получен денежный перевод. Иных доходов, кроме пенсии, он в течение 2016 года не получал. В рассматриваемой ситуации пенсионер имеет право по окончании 2016 года представить в налоговый орган по месту жительства декларацию для получения стандартных налоговых вычетов из доходов, полученных из-за границы;

социальных:

- в сумме расходов за свое обучение, а также за обучение лиц, состоящих с физическим лицом в отношениях близкого родства (плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем) - за обучение своих подопечных, в том числе бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста) в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных на получение такого образования (подп.1.1 п.1 ст.165 НК);

- в сумме страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее 3 лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов, в том числе за лиц, состоящих в отношениях близкого родства (плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем), - за своих подопечных, в том числе бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста) уплаченных страховым организациям Республики Беларусь, в размере, не превышающем 1 813 руб. (подп.1.2 п.1 ст.165 НК);

имущественных:

- в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи (супругом (супругой), их не состоящими в браке на момент осуществления расходов детьми и иными лицами, признанными в судебном порядке членами семьи плательщика), состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на строительство, в том числе путем приобретения жилищных облигаций, либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры, в том числе в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на указанные цели (подп.1.1 п.1 ст.166 НК).

В случае представления декларации с целью получения социального налогового вычета, предусмотренного подп.1.1 и 1.2 п.1 ст.165 НК, и (или) имущественного налогового вычета, предусмотренного подп.1.1 п.1 ст.166 НК, в декларации указываются только доходы, полученные в налоговом периоде не по месту основной работы (службы, учебы).

Пример Начисленный доход работника организации, работающего в качестве внешнего совместителя с января по сентябрь 2016 г., составил 2 700 руб. В октябре 2016 г. он принят на работу в другую организацию в качестве основного работника, где его начисленный доход с октября по декабрь 2016 г. за минусом стандартных налоговых вычетов составил 1 270 руб. По новому месту работы им были представлены документы, подтверждающие, что он, как нуждающийся в улучшении жилищных условий, в декабре 2016 г. понес расходы в размере 1 500 руб. на уплату паевых взносов при строительстве жилья в составе ЖСК. При этом работнику имущественный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.166 НК, представлен в пределах полученных им от организации доходов за минусом стандартных налоговых вычетов (1 270 руб.). В данной ситуации на оставшуюся сумму 230 руб. (1 500 - 1 270) физическое лицо может получить имущественный налоговый вычет в налоговом органе по месту жительства по окончании 2016 года при представлении декларации по доходам, полученным не по месту основной работы. При этом в декларации указывается только сумма расходов на строительство жилья, на которую работнику организации не был предоставлен имущественный налоговый вычет. В данном примере - 230 руб.;

- в сумме фактически произведенных плательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества (за исключением реализации плательщиком принадлежащих ему ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации, предприятия как имущественного комплекса) (подп.1.2 п.1 ст.166 НК);

профессиональных:

- в сумме фактических расходов, связанных с получением вознаграждения по результатам интеллектуальной деятельности, либо в размере установленного норматива (20 и (или) 30 и (или) 40 %) от общей суммы авторского вознаграждения (подп.1.3 п.1 ст.168 НК);

- в сумме расходов, связанных с участием спортсменов и их тренеров в коммерческих, спортивных соревнованиях (играх, выступлениях), при условии, что такая деятельность осуществляется не в рамках командного участия (подп.1.4 п.1 ст.168 НК).

В случае представления декларации с целью получения имущественного налогового вычета, предусмотренного подп.1.2 п.1 ст.166 НК, и (или) профессионального налогового вычета, предусмотренного подп.1.3 и 1.4 п.1 ст.168 НК, в декларации указываются соответственно только доходы, полученные от приобретения и (или) отчуждения возмездно отчуждаемого имущества, в виде авторского вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, а также доходы, полученные от личной деятельности за участие в коммерческих, спортивных соревнованиях (играх, выступлениях) при условии, что такая деятельность осуществлялась плательщиками не в рамках командного участия;

в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию, погашение и хранение ценных бумаг или в размере 10 % доходов, полученных по операциям с ценными бумагами (при отсутствии документально подтвержденных расходов) (п.5 ст.160 НК).

К расходам на приобретение, реализацию, погашение и хранение ценных бумаг относятся:

• суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг;

• суммы, уплачиваемые по сделкам с ценными бумагами, в том числе направленные на приобретение таких бумаг;

• периодические или разовые выплаты, предусмотренные условиями финансовых инструментов срочных сделок, в том числе уплаченные суммы вариационной маржи и (или) премий;

• оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также возмещение понесенных ими расходов, в том числе комиссионное вознаграждение, оплата услуг депозитариев, операций по регистрации покупателя (продавца) на бирже с присвоением ему уникального регистрационного кода, услуг по резервированию денежных и (или) иных средств обеспечения исполнения биржевых сделок при приобретении ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, возмещение биржевого сбора;

• другие расходы, непосредственно связанные с операциями с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.

При этом в декларации по выбору плательщика указывается сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию, погашение и хранение ценных бумаг или сумма в размере 10 % доходов, полученных по операциям с ценными бумагами, без учета сумм, на которые такой вычет был предоставлен налоговым агентом;

2) получившие доходы в виде невозврата имущества, полученного на возвратной или условно возвратной основе (в том числе по договорам займа, задатка), за исключением случаев, установленных п.2¹ ст.178 НК, и уплатившие подоходный налог с физических лиц с таких доходов, в случае полного или частичного возврата такого имущества (п.4¹ ст.180 НК).

Пример Организацией 1 февраля 2016 г. с физическим лицом (не является ее работником) сроком на 6 месяцев (до 1 августа 2016 г.) заключен договор займа в размере 1 200 руб. С указанной суммы организацией в соответствии с п.10 ст.175 НК за счет собственных средств уплачен в бюджет подоходный налог в размере 156 руб. В установленный договором срок заем физическим лицом организации возвращен не был. Согласно подп.1.4 п.1 ст.172 НК при невозврате имущества, полученного на возвратной или условно возвратной основе (в том числе в соответствии с договорами займа, задатка), если иное не установлено п.21 ст.178 НК, дата фактического получения дохода определяется как день, следующий за днем, установленным для возврата имущества. Так как в рассматриваемой ситуации заем на день, установленный для его возврата, возвращен не был, он признается доходом, подлежащим обложению подоходным налогом. С учетом того что физическое лицо не является работником организации и соответственно ему выплат ею не производится, организация в целях возврата суммы подоходного налога, уплаченного за счет своих средств, 3 августа 2016 г. направила в налоговый орган по месту жительства физического лица письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу. Вместе с тем 10 августа 2016 г. физическим лицом заем был частично в размере 600 руб. возвращен организации. Налоговым органом в октябре 2016 г. физическому лицу вручено извещение на уплату подоходного налога, на основании которого физическим лицом в этом же месяце уплачен подоходный налог в размере 156 руб. В рассматриваемой ситуации излишне уплаченная физическим лицом сумма подоходного налога составила 78 руб. Для возврата указанной суммы физическому лицу по окончании налогового периода, в котором им произведено частичное погашение займа, необходимо представить декларацию в налоговый орган по месту жительства.

Для физических лиц, желающих подать декларацию с целью получения налоговых льгот и вернуть подоходный налог, срок представления такой декларации не установлен (срок до 1 марта 2017 г. установлен только для граждан, которые должны уплатить налог с полученных в 2016 году доходов).

Вместе с тем лицам, представляющим декларации с целью получения льгот (вычетов) по подоходному налогу, необходимо подать такую декларацию до истечения 3 лет с момента уплаты подоходного налога в бюджет.

Пример Физическое лицо с 2011 по 2015 год платно получало первое высшее образование в вузе Республики Беларусь на заочном отделении. В качестве документов, подтверждающих оплату обучения, имеются квитанции за 2011-2015 годы. Вычет по этим суммам не представлялся. В феврале 2017 г. плательщик обратился в налоговый орган за предоставлением социального налогового вычета. Начиная с 2011 года по настоящее время, включая день обращения в налоговый орган, у данного физического лица место основной работы (службы, учебы) отсутствовало (работал по договорам подряда). Если в налоговом периоде социальный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.165 НК, не применялся или использовался не полностью, то неиспользованные суммы переносятся на последующие налоговые периоды до полного его использования (п.6 ст.165 НК). Таким образом, при расчете подоходного налога по доходам, получаемым в феврале 2017 г., физическое лицо вправе получить социальный налоговый вычет по документам, подтверждающим оплату обучения в 2011-2015 годах, но только по доходам, полученным им не ранее февраля 2014 г.

Рассмотрев представленную физическим лицом декларацию по подоходному налогу и приложенные к ней документы, налоговый орган принимает решение о зачете либо возврате излишне уплаченных сумм подоходного налога.

Справочно К декларации обязательно должны быть приложены: • документы, подтверждающие право физического лица на получение налоговых льгот (вычетов); • справка о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц, выданная налоговым агентом, из доходов которого будет произведен перерасчет подоходного налога.

Зачет излишне уплаченных сумм подоходного налога производится налоговым органом в течение 5 рабочих дней со дня выявления факта наличия у плательщика неисполненного налогового обязательства или неуплаченных пеней, а в случае выявления факта наличия неисполненного налогового обязательства или неуплаченных пеней в результате проверки (за исключением камеральной) - в течение 5 рабочих дней со дня вынесения решения по акту проверки (п.5 ст.60 НК).

В отличие от зачета возврат излишне уплаченного подоходного налога производится только по письменному заявлению плательщика. При этом возврат налога может быть осуществлен только при отсутствии у плательщика неисполненного налогового обязательства и (или) неуплаченных пеней (п.8 ст.60 НК).

Справочно Заявление о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного подоходного налога представляется плательщиком в налоговый орган по форме согласно приложению 19 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26.04.2013 № 14.   От редакции «Бизнес-Инфо» C 30 ноября 2021 г. следует руководствоваться приложением 19 к постановлению № 14 с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 06.08.2021 № 31.

Зачет или возврат излишне уплаченной суммы подоходного налога производится без начисления процентов на эту сумму, но только при условии, что не нарушены установленные сроки. Так, согласно п.9 ст.60 НК при нарушении месячного срока сумма излишне уплаченного налога возвращается плательщику с начисленными на нее процентами за каждый день нарушения срока возврата по ставке, равной 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка, действовавшей в день направления платежной инструкции банку на возврат плательщику этой суммы. Проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем истечения срока возврата излишне уплаченной суммы налога, по день направления платежного поручения банку на возврат плательщику этой суммы.

На выбор плательщика предоставлено несколько способов возврата излишне уплаченных сумм подоходного налога (плательщик выбирает их самостоятельно):

• путем перечисления на счет физического лица, открытый в банке, в том числе карт-счет;

• наличными денежными средствами из кассы банка, в котором обслуживается налоговый орган.

Возврат подоходного налога производится в течение 1 месяца со дня подачи плательщиком соответствующего заявления (п.9 ст.60 НК).

Справочно Для возврата подоходного налога на открытый физическим лицом банковский счет в заявлении необходимо указать реквизиты текущего (расчетного) или иного банковского счета: номер счета, тип счета, наименование банка, код банка, код валюты. При отсутствии таких сведений физическое лицо не может заполнить заявление на возврат налога путем перечисления средств на банковский счет.

Порядок заполнения декларации

По доходам за 2016 год декларация по подоходному налогу с физических лиц представляется физическими лицами в налоговый орган по месту постановки на учет (месту жительства) по форме, установленной приложением 1 к постановлению № 100.

Декларация заполняется разборчиво вручную или с применением средств оргтехники. Исправления в декларации вносятся путем зачеркивания и учинения исправительных записей, а также записи: «Исправленному верить», которые заверяются подписью физического лица.

Если в течение налогового периода, за который представляется декларация, физическое лицо изменило фамилию, собственное имя, отчество, место жительства, то в декларации указываются соответствующие данные как до изменения, так и после. В случае несовпадения на момент заполнения декларации места жительства (места пребывания) с местом, в котором физическое лицо постоянно или преимущественно проживает (временно пребывает), в декларации указываются два места жительства (пребывания).

На титульном листе декларации указываются общие сведения о плательщике:

• учетный номер плательщика при его наличии.

Справочно Физические лица, которым необходимо по доходам за 2016 год представить декларацию, обязаны также стать на налоговый учет в налоговом органе по месту жительства. Заявление о постановке на учет должно быть подано в налоговый орган по месту жительства физическим лицом до или одновременно с декларацией (п.8 ст.66 НК). При наличии у физического лица УНП (в случае, когда физическое лицо представляло декларацию в предыдущие годы) повторная постановка на налоговый учет в налоговом органе не требуется;

• идентификационный номер (согласно документу, удостоверяющему личность);

• наименование налогового органа, в адрес которого представляется декларация;

• год, за который представляется декларация;

• фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется) физического лица;

• вид документа, удостоверяющего личность, и его исходные данные (серия, номер, кем и когда выдан).

Справочно К документам, удостоверяющим личность, относятся: паспорт гражданина Республики Беларусь, вид на жительство в Республике Беларусь, удостоверение беженца;

• адрес места жительства лица, представляющего налоговую декларацию;

• место основной работы (службы, учебы);

• контактные телефоны.

В разделе I декларации физическим лицом указываются сведения о наличии права на получение налоговых льгот в виде налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных и профессиональных), а также на получение налогового вычета, связанного с получением доходов по операциям с ценными бумагами, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию, погашение и хранение ценных бумаг (при отсутствии документально подтвержденных расходов - право на получение вычета в размере 10 % доходов, полученных по операциям с ценными бумагами).

В п.1 раздела I декларации цифрами и прописью указывается размер рассматриваемого налогового вычета.

В п.2 раздела I декларации отражаются сведения, необходимые для получения физическим лицом стандартных налоговых вычетов.

Подпункт 2.1 п.2 раздела I декларации заполняют физические лица, имеющее право на получение стандартного налогового вычета, установленного подп.1.1 п.1 ст.164 НК, в размере 83 руб.

Так, в приведенной в подп.2.1 п.2 раздела I декларации таблице физическим лицом проставляется «Х» в отношении месяцев, в которых оно имело право на получение такого вычета, указывается количество листов прилагаемых документов, подтверждающих право физического лица на получение стандартного налогового вычета.

Подпункт 2.2 п.2 раздела I декларации заполняют физические лица, имеющее право на получение стандартного налогового вычета, установленного подп.1.2 п.1 ст.164 НК.

В подп.2.2 п.2 раздела I декларации указываются сведения о несовершеннолетнем ребенке (дочь или сын), число, месяц и год его рождения. В случае если отражаются сведения об иждивенце - категория, к которой относится данный иждивенец, а также месяц и год его рождения.

В приведенной в подп.2.2 п.2 раздела I декларации таблице физическим лицом проставляется «Х» в отношении месяцев, в которых оно имело право на получение такого вычета. Одновременно к декларации прилагаются документы, подтверждающие право на такой вычет.

Подпункт 2.3 п.2 раздела I декларации заполняют граждане, относящиеся к категории лиц, имеющих право на получение стандартного налогового вычета, установленного подп.1.3 п.1 ст.164 НК, в размере 117 руб. в месяц.

В таблице подп.2.3 п.2 раздела I декларации путем проставления знака «Х» физическое лицо отмечает календарные месяцы, в которых ему такой стандартный налоговый вычет не предоставлялся. К декларации прилагаются документы, подтверждающие право на вычет.

Пункт 3 раздела I декларации заполняют физические лица, имеющие право на получение социального налогового вычета, установленного подп.1.1 п.1 ст.165 НК.

При заполнении п.3 раздела I декларации физическое лицо зачеркивает ненужное (первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование), оставляя только то образование, которое он получал (оплачивал).

В данном пункте также указывается:

• фамилия, имя, отчество лица, за обучение которого производилась оплата;

• степень родства с указанным лицом;

• сумма понесенных расходов на оплату обучения. В случае частичного получения социального налогового вычета в течение календарного года по месту основной работы в декларации отражается только та сумма расходов на оплату обучения, на которую не был представлен социальный налоговый вычет.

К декларации прилагаются документы, подтверждающие право на указанный налоговый вычет.

Пункт 4 раздела I декларации заполняют физические лица, имеющие право на получение социального налогового вычета, установленного подп.1.2 п.1 ст.165 НК.

При заполнении п.4 раздела I декларации физическое лицо зачеркивает ненужные виды договоров добровольного страхования, оставляя только тот договор добровольного страхования, по которому он уплачивал страховые взносы.

В данном пункте физическим лицом также указываются:

• фамилия, имя, отчество лица, за которое им произведена оплата страховых взносов;

• степень родства с указанным лицом;

• наименование страховой организации;

• сумма уплаченных взносов. В случае частичного получения социального налогового вычета в течение календарного года по месту основной работы в декларации отражается только та сумма расходов, на которую не был представлен социальный налоговый вычет.

К декларации прилагаются документы, подтверждающие право на вычет.

Пункт 5 раздела I декларации заполняют физические лица, имеющие право на получение имущественного налогового вычета, установленного подп.1.1 п.1 ст.166 НК.

При заполнении п.5 раздела I декларации физическое лицо зачеркивает ненужное и указывает сумму понесенных им расходов. В случае частичного получения имущественного налогового вычета в течение календарного года по месту основной работы в декларации отражается только та сумма расходов на строительство (приобретение) жилья, на которую не был представлен имущественный налоговый вычет.

К декларации прилагаются документы, подтверждающие право на вычет.

Пункт 6 раздела I декларации заполняют физические лица, получившие в 2016 году подлежащие налогообложению подоходным налогом доходы от возмездного отчуждения имущества (автомобили, объекты недвижимости и т. д.) и имеющие право на получение имущественного налогового вычета, установленного подп.1.2 п.1 ст.166 НК:

• в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества;

• в размере 10 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации такого имущества.

При заполнении п.6 физическое лицо зачеркивает ненужный вид имущественного налогового вычета, оставляя только тот, который он желает получить: либо фактически понесенные и документально подтвержденные расходы, либо в размере 10 % общей суммы дохода.

В данном пункте также указывается:

• наименование имущества, доходы от реализации которого подлежат налогообложению подоходным налогом;

• сумма понесенных расходов на приобретение и (или) отчуждение реализованного имущества.

К декларации прилагаются документы, подтверждающие право на вычет в сумме фактически понесенных и документально подтвержденных расходов на приобретение и (или) отчуждение возмездно отчуждаемого имущества.

Пункт 7 раздела I декларации заполняют физические лица, получившие в 2016 году авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности и имеющие право на получение профессионального налогового вычета, установленного подп.1.3 п.1 ст.168 НК:

• в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением вознаграждения по результатам интеллектуальной деятельности;

• в размере 20, 30 или 40 % от суммы полученного дохода в зависимости от вида объекта авторского права:

20 % суммы начисленного дохода - по литературным произведениям; драматическим и музыкально-драматическим произведениям, произведениям хореографии, пантомимы и другим сценарным произведениям; картам, планам, эскизам, иллюстрациям и пластическим произведениям, относящимся к географии, картографии и другим наукам; компьютерным программам; произведениям науки; производным произведениям; составным произведениям;

30 % суммы начисленного дохода - по аудиовизуальным произведениям; произведениям архитектуры, градостроительства и садово-паркового искусства; фотографическим произведениям, в том числе произведениям, полученным способами, аналогичными фотографии; изобретениям, полезным моделям, промышленным образцам и иным результатам интеллектуальной деятельности (по отношению к сумме дохода, полученного за первые 2 года использования), не указанным в абзацах 2 и 4 части второй подп.1.3 п.1 ст.168 НК;

40 % суммы начисленного дохода - по музыкальным произведениям с текстом или без текста; произведениям изобразительного искусства; произведениям прикладного искусства.

Предоставление такого вычета осуществляется по выбору физического лица:

• либо в размере фактически понесенных расходов;

• либо в размере 20, 30 или 40 % от суммы полученного дохода в зависимости от вида объекта авторского права.

При этом одновременное представление профессионального налогового вычета в размере фактически понесенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением вознаграждения по результатам интеллектуальной деятельности, а также в размере определенного процента от суммы полученного дохода в зависимости от вида объекта авторского права не допускается.

При заполнении п.7 раздела I декларации физическое лицо зачеркивает ненужный вид профессионального налогового вычета, оставляя только тот, который он желает получить: либо фактически понесенные и документально подтвержденные расходы, либо по нормативу в размере установленного процента от общей суммы дохода.

В данном пункте также указывается:

• вид полученного вознаграждения;

• сумма представленного налоговым агентом профессионального налогового вычета в течение 2016 года.

Пункт 8 раздела I декларации заполняют спортсмены и их тренеры, получившие в 2016 году доходы от личной деятельности за участие в коммерческих, спортивных соревнованиях (играх, выступлениях), при условии, что такая деятельность осуществляется плательщиками не в рамках командного участия, - в отношении таких доходов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением такой деятельности, и имеющие право на получение профессионального налогового вычета, установленного подп.1.4 п.1 ст.168 НК.

Порядок представления декларации

Декларация может быть представлена физическим лицом в налоговый орган:

• лично;

• через уполномоченного представителя, полномочия которого подтверждены нотариально удостоверенной доверенностью.

При этом физическое лицо должно помнить, что ответственность за нарушение налогового законодательства будет нести он сам, несмотря на то, какие действия совершит его доверенное лицо;

• в виде почтового отправления с описью вложения. В этом случае днем представления декларации считается дата отправки почтового отправления (указанная на почтовом штампе дата отправки почтового отправления);

• с помощью программных и технических средств в виде электронного документа, подписанного электронно-цифровой подписью. В этом случае днем представления декларации считается дата ее приема порталом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (далее - МНС), зафиксированная в соответствующем подтверждении такого портала.

Справочно Для работы с системой электронного декларирования физическому лицу необходимо предварительно выполнить процедуры, с которыми можно ознакомиться на портале МНС (http://www.portal.nalog.gov.by). Представить электронную налоговую декларацию можно непосредственно на портале: заполнить декларацию (раздел «Представление деклараций»), подписать электронно-цифровой подписью и отправить в районную инспекцию МНС;

• через законного представителя физического лица.

В случае получения дохода, подлежащего налогообложению, несовершеннолетним физическим лицом его обязательства по уплате налогов исполняют его законные представители. Гражданский кодекс Республики Беларусь и Кодекс Республики Беларусь о браке и семье в качестве законных представителей несовершеннолетних определяют их родителей (усыновителей), опекунов или попечителей.

Обратите внимание! Законным представителям физических лиц не требуется оформление дополнительных документов для того, чтобы действовать в интересах своих детей или подопечных, им необходимо только подтвердить свой статус. Родителям достаточно представить свой паспорт и свидетельство о рождении ребенка, а опекунам - копию выписки из решения органов опеки.

До достижения ребенком 14 лет заполняют и подписывают декларации ребенка его законные представители, а начиная с 14 лет ребенок вправе самостоятельно заполнить и подписать декларацию с письменного согласия своих законных представителей - родителей, усыновителей, опекунов или попечителей.

Если физическое лицо обнаружило в представленной им декларации неполноту сведений или ошибки, оно вправе внести в декларацию изменения и (или) дополнения (п.8 ст.63 НК).

Уплата подоходного налога, исчисленного в соответствии с декларацией

На основании представляемых плательщиками деклараций, документов, подтверждающих право на получение налоговых вычетов, уплату налога за пределами Республики Беларусь, и (или) других документов, связанных с налогообложением, представляемых плательщиком и (или) имеющихся в налоговом органе, налоговый орган производит расчет подоходного налога с физических лиц.

Исчисленная налоговым органом сумма подоходного налога должна быть уплачена в бюджет не позднее 15 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом, на основании извещения, вручаемого плательщику налоговым органом не позднее 1 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом (п.6 ст.180 НК).

Таким образом, подоходный налог, исчисленный налоговым органом на основании представленной физическим лицом декларации за 2016 год, подлежит уплате в бюджет по сроку не позднее 15 мая 2017 г.

При этом налоговые органы обязаны не позднее 1 мая 2017 г. уведомить плательщиков о подлежащей уплате в бюджет сумме подоходного налога с физических лиц путем вручения им (их представителям) извещений лично под подпись или направления извещений по почте заказными письмами либо с их согласия электронным способом.

Имея свой «Личный кабинет», физическое лицо может осуществить уплату подоходного налога, исчисленного налоговым органом в соответствии с декларацией, через портал МНС.

Справочно В настоящее время данная услуга доступна только клиентам ОАО «АСБ Беларусбанк», ОАО «Белгазпромбанк», ЗАО «Альфа-Банк» и ОАО «Белинвестбанк».

Для регистрации «Личного кабинета» физическому лицу необходимо:

• обратиться в любую инспекцию МНС с паспортом или видом на жительство, заполнить заявку на получение логина и пароля для работы в «Личном кабинете». Заполнить и отправить такую заявку физическое лицо может также на портале МНС (http://www.portal.nalog.gov.by);

• бесплатно получить логин и пароль для входа в «Личный кабинет» на портале МНС.

Ответственность физического лица

С учетом того что на физических лиц НК возложены определенные обязанности, о которых сказано выше, существует и ответственность за их неисполнение. В таблице приведен состав возможных правонарушений физических лиц, за которые Кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее - КоАП) предусмотрена ответственность, и размер этой ответственности.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 марта 2021 г. действует КоАП от 06.01.2021 № 91-З. Комментарии см. здесь.

Справочно Обстоятельствами, смягчающими ответственность, согласно КоАП признаются: • добровольное возмещение или устранение причиненного вреда либо исполнение возложенной на лицо обязанности, за неисполнение которой налагается административное взыскание; • совершение административного правонарушения вследствие стечения тяжелых личных, семейных или иных обстоятельств. Орган, ведущий административный процесс, может признать смягчающими и иные обстоятельства

Лицо, совершившее административное правонарушение, может быть освобождено от административной ответственности по следующим основаниям:

1) вследствие малозначительности правонарушения (ст.8.2 КоАП);

2) физическое лицо при наличии следующих смягчающих обстоятельств (ст.7.2 и 8.3 КоАП):

- предотвращение лицом, совершившим административное правонарушение, вредных последствий такого правонарушения;

- добровольное возмещение или устранение причиненного вреда либо исполнение возложенной на лицо обязанности, за неисполнение которой налагается административное взыскание;

- совершение административного правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

3) в случаях, когда физическое лицо заболело после наложения на него административного взыскания психической или иной тяжелой болезнью (ст.8.6 КоАП).

Кроме того, частью 1 ст.9.6 Процессуально-исполнительного кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях предусмотрены основания, при наличии которых административный процесс в отношении физического лица должен быть прекращен.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 марта 2021 г. следует руководствоваться ч.1 ст.9.6 ПИКоАП от 06.01.2021 № 92-З. Комментарии см. здесь.

24.02.2017

Марина Константинова, экономист