Материал помещен в архив

ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ ЦЕН НА ПРОДУКЦИЮ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ, ОБОРОТЫ ПО РЕАЛИЗАЦИИ КОТОРОЙ ОСВОБОЖДАЮТСЯ ОТ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

На основании подп.1.6 п.1 ст.94 Налогового кодекса РБ (далее - НК) обороты по реализации на территории Республики Беларусь продуктов питания, произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учреждений образования, освобождаются от налога на добавленную стоимость. Такое освобождение от НДС применяется и при реализации этой продукции сторонним организациям.

При формировании цен на продукцию общепита, освобожденную от НДС, суммы «входного» НДС, уплаченные объектами общественного питания, относятся на увеличение стоимости приобретенных товаров, используемых в изготовлении продукции собственного производства.

По общему правилу на основании ст.106 НК суммы налога на добавленную стоимость в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, не включаются. Исключение составляют случаи, установленные пп.2 и 3 ст.106 НК.

Если приобретенные товары (работы, услуги) используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, то уплаченные при приобретении или ввозе суммы «входного» НДС (за исключением сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных (предъявленных) при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов) включаются в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении (п.2 ст.106 НК).

Обращаем внимание, что плательщики имеют право суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении либо при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая основные средства и нематериальные активы, относить на увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.4 ст.106 НК).

Поэтому те организации, которые производят только продукцию общественного питания, обороты по реализации которой освобождаются от НДС, могут для упрощения учета принимать к бухгалтерскому учету приобретаемое для производства сырье сразу с учетом НДС.

Относят суммы «входного» НДС на стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) также организации и индивидуальные предприниматели, применяющие особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

Рассмотрим на примере порядок формирования цены на продукцию собственного производства в столовой учебного заведения, реализация которой освобождена от НДС. Оборотов, облагаемых НДС, у организации нет.

Пример

Сформируем цены на котлеты (номер блюда 649/2-1996 по Сборнику рецептур блюд и кулинарных изделий для предприятий общественного питания, утвержденному приказом Минторга РБ от 09.11.1995 № 70). Предельная наценка общественного питания установлена в размере 40 %.

Поскольку организация производит продукцию, освобожденную от НДС, организацией «входной» НДС относится на увеличение покупной стоимости продуктов.

Для приготовления 100 порций котлет необходимы следующие продукты.

Покупная стоимость продуктов следующая (условно).

Организация приобретение продуктов отражает в бухгалтерском учете записями:

Затем сформируем розничные цены на используемое сырье.

Далее рассчитаем сумму надбавки на набор продуктов.

Торговая надбавка отражается в бухгалтерском учете следующей записью.

Расчет стоимости набора продуктов на 100 порций осуществляется следующим образом.

Наконец, выполним расчет продажной цены 1 порции.

Если, к примеру, студенческая столовая кроме производства продукции общепита, оказывает услуги, обороты по реализации которых облагаются НДС, то она может выбрать один из 2 вариантов:

- вариант 1:

обеспечить раздельный учет входного НДС по сырью (продуктам питания), используемому для приготовления блюд, и в дальнейшем относить его на затраты прямым счетом либо относить этот НДС на стоимость сырья;

входной НДС по общехозяйственным расходам распределять между облагаемыми и освобождаемыми оборотами;

- вариант 2:

раздельный учет «входного» НДС не вести и распределять его между облагаемыми и освобождаемыми оборотами.

При распределении «входного» НДС следует применять нормы п.3 ст.106 НК.

Данным пунктом установлено, что если приобретенные (ввезенные) товары (работы, услуги) одновременно используются как при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, так и товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, то суммы «входного» НДС (за исключением сумм НДС, уплаченных (предъявленных) при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов) подлежат распределению между облагаемыми и необлагаемыми оборотами по реализации.

Распределение «входного» НДС осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Удельный вес оборотов рассчитывается с точностью не менее 4 знаков после запятой.

Сумма «входного» НДС, приходящаяся на освобождаемые от НДС обороты, включается в затраты по производству и реализации.

Сумма «входного» НДС, приходящаяся на облагаемые обороты, подлежит вычету в порядке, установленном ст.107 НК.

30.09.2011 г.

Валентина Прохожая, экономист