Материал помещен в архив

ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА С ДОХОДОВ, ПОЛУЧАЕМЫХ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ В НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ В 2011 ГОДУ

В соответствии с п.1 ст.156 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК) при определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Доходы в натуральной форме

Критерии отнесения доходов к полученным в натуральной форме и порядок определения налоговой базы по ним определены ст.157 НК. Так, в соответствии с п.2 ст.157 НК к полученным плательщиком в натуральной форме, в частности, относятся доходы в виде:

- оплаты (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика.

Пример 1

Физическое лицо с целью получения первого высшего образования учится на заочном отделении в учебном заведении Российской Федерации. Обучение платное. Расходы по оплате такого обучения несет организация, в которой оно работает.

С учетом того, что к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него (в его интересах) организациями или физическими лицами стоимости обучения, расходы организации признаются доходом этого физического лица.

Так как данное обучение проходит не в учреждении образования Республики Беларусь, указанные доходы подлежат обложению подоходным налогом (подп.1.35 п.1 ст.163 НК);

- полученных плательщиком товаров, выполненных в его интересах работ (оказанных услуг) на безвозмездной основе.

Пример 2

Сотрудник строительной организации, для которого она является местом основной работы, обратился к нанимателю с заявлением об оказании ему услуг по ремонту квартиры. По данному заявлению принято положительное решение. На основании приказа руководителя организация выполнила ремонт за счет собственных средств. Стоимость оказанных услуг составила 8 млн.руб.

Так как к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в частности, относится стоимость выполненных в его интересах работ (оказанных услуг) на безвозмездной основе, расходы организации по ремонту жилого дома признаются доходом этого сотрудника;

- оплаты труда в натуральной форме.

Вместе с тем не всякий доход, полученный гражданами в натуральной форме, может быть признан доходом, подлежащим налогообложению. Так, в соответствии с п.2 ст.153 НК к доходам, полученным в натуральной форме, которые не признаются объектом налогообложения, в частности, относятся доходы:

- в размере оплаты организациями или индивидуальными предпринимателями средств на проведение презентаций, юбилеев, банкетов, совещаний, иных культурно-массовых, представительских мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью (подп.2.2 п.2 ст.153 НК).

Пример 3

Для проведения банкета, связанного с осуществляемой деятельностью, организация в ресторане арендует помещение. Общая сумма иных понесенных и оплаченных расходов, связанных с проведением данного мероприятия, составляет 10 млн.руб., в т.ч. аренда зала 1 млн.руб., а стоимость питания - 9 млн.руб. На это мероприятие приглашены как работники данной организации, так и сотрудники других фирм.

С учетом того, что в приведенной ситуации расходы организации связаны с осуществляемой ею деятельностью, они не являются доходами физических лиц - как работников организации, так и приглашенных лиц;

- в размере оплаты организациями, в т.ч. профсоюзными организациями, или индивидуальными предпринимателями средств на проведение спортивно-массовых мероприятий (подп.2.3 п.2 ст.153 НК).

Пример 4

Организацией согласно коллективному договору для своих работников приобретены месячные абонементы на посещение плавательного бассейна стоимостью 50 тыс.руб.

Поскольку физкультурно-оздоровительные услуги оказываются не в рамках спортивных мероприятий, указанные расходы организации признаются доходом плательщиков, в интересах которых они были понесены;

- в размере стоимости проживания спортсменов на спортивной базе, предоставленных им оздоровительных и восстановительных услуг (в т.ч. стоимости фармакологических и восстановительных средств, витаминных и белково-глюкозных препаратов, услуг саун, бань) при проведении учебно-тренировочных сборов и спортивных мероприятий (подп.2.4 п.2 ст.153 НК);

- в размере стоимости приобретенной организациями или индивидуальными предпринимателями для работников питьевой бутилированной воды, в размере стоимости подаренных живых цветов, а также приобретенных средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств, выдаваемых в порядке, определяемом законодательством, спортивной формы, униформы, выдаваемых во временное пользование, специального снаряжения, в т.ч. выдаваемого в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка РБ (далее - НБ РБ) работникам инкассации (подп.2.5 п.2 ст.153 НК).

Пример 5

Организация приобретает питьевую воду в бутылях за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении. Данные бутыли устанавливаются в офисе организации, где ее работники могут потреблять воду без ограничений.

В указанном случае стоимость питьевой воды, потребляемой работниками организации, не является их доходом и соответственно не подлежит обложению подоходным налогом;

- в размере оплаты стоимости медицинских услуг или возмещения физическим лицам расходов на оплату таких услуг в случае получения ими увечья или иного повреждения здоровья по вине других лиц, в т.ч. в результате противоправных действий, чрезвычайного и (или) дорожно-транспортного происшествий (подп.2.8 п.2 ст.153 НК);

- в размере оплаты стоимости транспортных услуг (за исключением автомобилей-такси) по перевозке работников организации или индивидуального предпринимателя к месту работы и обратно, произведенной за счет средств организации или индивидуального предпринимателя (подп.2.9 п.2 ст.153 НК).

Пример 6

Организацией за пределами населенного пункта открыт новый производственный цех. В связи с тем, что до нового места расположения цеха нет маршрута общественного транспорта (в этом направлении следуют только проходящие автобусы без остановки), организацией организована доставка своих работников на новое место работы своим транспортом.

В указанном случае расходы по перевозке работников не признаются объектом обложения подоходным налогом;

- в размере превышения размеров платы за оказываемые учреждением образования образовательные услуги для различных категорий обучающихся над фактически вносимой суммой платы за обучение в этом учреждении образования (подп.2.10 п.2 ст.153 НК);

- в размере стоимости медицинских услуг на проведение обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров работников, оплаченных за счет средств организации или индивидуального предпринимателя, проводимых в порядке и случаях, устанавливаемых Министерством здравоохранения РБ по согласованию с Министерством труда и социальной защиты РБ (подп.2.11 п.2 ст.153 НК);

- в размере стоимости медицинских услуг, оказываемых учреждениями здравоохранения, содержащимися либо финансируемыми организациями или индивидуальными предпринимателями на условиях долевого участия в соответствии с заключенными договорами, для работников таких организаций, индивидуальных предпринимателей (подп.2.12 п.2 ст.153 НК).

Пример 7

Организация заключила договор с лечебно-оздоровительным учреждением (санаторием) на оказание медицинских услуг работникам в медицинском центре санатория. Стоимость оказанных медицинских услуг определяется фактическими затратами центра и распределяется пропорционально численности обслуживаемых клиентов.

Расходы организации по оплате медицинских услуг не будут признаваться объектом обложения подоходным налогом при условии, что медицинские услуги оказываются организацией, имеющей статус учреждения здравоохранения, при наличии заключенного договора с этим учреждением о долевом участии в его финансировании;

- в размере стоимости услуг по приглашению физических лиц на работу, их проживанию и регистрации, оплаченных за счет средств организации или индивидуального предпринимателя, если на организацию или индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством возложена обязанность по несению таких расходов (подп.2.13 п.2 ст.153 НК);

- в размере стоимости обучения работников в системе повышения квалификации, переподготовки кадров, оплаченного за счет средств организации или индивидуального предпринимателя, являющихся местом их основной работы (службы, учебы) (подп.2.14 п.2 ст.153 НК).

Повышение квалификации, переподготовка кадров (ввиду невозможности получения нужной квалификации в Республике Беларусь) может осуществляться и за рубежом. В соответствии со ст.55 Закона РБ от 29.10.1991 № 1202-XII «Об образовании» (далее - Закон об образовании) обучение, подготовка, переподготовка и повышение квалификации граждан Республики Беларусь в учреждениях образования других государств, равно как и иностранных граждан в учреждениях образования Республики Беларусь, осуществляются по прямым договорам, заключенным государственными органами, учреждениями образования, иными организациями системы образования, если это не противоречит законодательству.

На основании изложенного расходы организации по оплате такого обучения не будут признаваться доходом физического лица (обучающегося) при условии, что повышение квалификации соответствует требованиям, установленными Законом об образовании, и что организация, оплатившая обучение, является для него местом основной работы.

Следует также отметить, что с учетом внесенных с 1 января 2011 г. в подп.2.14 п.2 ст.153 НК изменений и дополнений даны определения места основной службы и места основной учебы.

Так, под местом основной службы понимается организация, в которой плательщик в соответствии с законодательством проходит военную службу, службу в органах и подразделениях по чрезвычайным ситуациям, органах внутренних дел и органах финансовых расследований Комитета государственного контроля РБ.

К месту основной учебы относится учреждение образования, обеспечивающее в соответствии с законодательством получение плательщиком основного образования в дневной форме обучения;

- в виде превышения размеров платы за пользование жилыми помещениями и тарифов, устанавливаемых с учетом льгот для населения, проживающего в домах государственного и частного жилищных фондов, над фактически вносимой физическими лицами суммой платы за проживание в жилых помещениях (подп.2.16 п.2 ст.153 НК);

- в размере стоимости товаров, розданных в рамках проведения рекламы и рекламных игр, если по условиям их проведения отсутствуют сведения о получателях таких товаров (подп.2.17 п.2 ст.153 НК).

Пример 8

С целью рекламы кафе при заказе завтрака посетителю бесплатно выдается чашечка кофе. Эта акция обращена к неопределенному кругу лиц.

С учетом того, что рекламная игра проводится среди неопределенного круга лиц и в связи с этим отсутствуют сведения о получателе товара, стоимость розданного в рамках проведения этой акции кофе не признается объектом обложения подоходным налогом;

- полученные в погашение обязательств по договору займа (возврат долга) (подп.2.20 п.2 ст.153 НК);

- в размере стоимости имущества, оплаченного за счет средств физического лица - получателя, в т.ч. стоимости товаров, получаемых наложенным платежом (заказы по каталогам), а также приобретенных в интернет-магазинах (подп.2.21 п.2 ст.153 НК);

- в размере стоимости общедоступных социальных услуг, оказываемых бесплатно и финансируемых из бюджета, а также за счет средств социального страхования (подп.2.22 п.2 ст.153 НК);

- в размере стоимости питания, проживания и проезда при направлении работника в командировку, оплаченных принимающей стороной (подп.2.23 п.2 ст.153 НК);

- в виде бесплатно предоставляемых жилых помещений на условиях и в порядке, установленных законодательными актами (подп.2.24 п.2 ст.153 НК);

- учредителем (участником) организации при ее ликвидации, выходе (исключении) участника из состава участников организации, отчуждении участником доли (пая, части доли или пая, акций) в уставном фонде организации в размере, не превышающем сумму взноса (вклада) учредителя (участника) в уставный фонд организации или сумму расходов на приобретение доли (паев, акций) в уставном фонде организации (подп.2.25 п.2 ст.153 НК);

- от унитарного предприятия, учреждения, крестьянского (фермерского) хозяйства, учредителем которого выступает это физическое лицо, в виде возврата имущества (доли имущества), переданного этому унитарному предприятию, учреждению, крестьянскому (фермерскому) хозяйству (подп.2.27 п.2 ст.153 НК);

- участниками договора простого товарищества при возврате их вкладов в простое товарищество, а также при распределении прибыли простого товарищества после ее налогообложения (подп.2.28 п.2 ст.153 НК).

Доходы, освобождаемые от налогообложения

При налогообложении доходов, полученных в натуральной форме, следует учитывать льготы, установленные ст.163 НК. Так, к доходам, освобождаемым от налогообложения, согласно указанной статье, в частности, относятся:

- стоимость путевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также за счет средств бюджета (подп.1.10 п.1 ст.163 НК);

- доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, страховых услуг, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, с которыми трудовой договор был прекращен в связи с выходом на пенсию, - в пределах 150 базовых величин (БВ) от каждого источника в течение налогового периода, иных организаций (за исключением профсоюзных) и индивидуальных предпринимателей - в пределах 10 базовых величин от каждого источника в течение налогового периода (подп.1.19 п.1 ст.163 НК);

Пример 9

Главному бухгалтеру организации, которая является для нее местом основной работы, в июле 2011 г. к отпуску оказана материальная помощь в виде туристической путевки стоимостью 5,6 млн.руб.

Помимо этого, главный бухгалтер по совместительству работает в другой организации, где ему также была оказана материальная помощь в размере 0,5 млн.руб.

Других выплат, из числа освобождаемых от обложения подоходным налогом согласно подп.1.19 п.1 ст.163 НК, ей не производилось.

В рассматриваемой ситуации организации, которая для главного бухгалтера является местом основной работы, с суммы материальной помощи, превышающей 5,25 млн.руб. (150 БВ х 35 000), необходимо удержать подоходный налог (подп.1.19 п.1 ст.163 НК).

Во второй организации, где главный бухгалтер работает в качестве совместителя, с суммы материальной помощи, превышающей 350 тыс.руб. (10 БВ х 35 000), также должны удержать подоходный налог.

Стоит обратить внимание, что с 1 января 2011 г. данная льгота применяется и в отношении страховых услуг.

Пример 10

Организация планирует застраховать своих работников по договорам добровольного страхования медицинских расходов.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются суммы страховых взносов (страховых премий), если указанные суммы вносятся за плательщиков нанимателями и (или) иными организациями и физическими лицами, за исключением случаев, когда страхование своих работников производится нанимателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу при направлении работника в командировку за границу (п.1 ст.158 НК).

С учетом изложенного, расходы, понесенные организацией за своих работников по договорам добровольного страхования медицинских расходов, являются их доходом, подлежащим обложению подоходным налогом. Вместе с тем при налогообложении указанных доходов организация может воспользоваться льготой, установленной подп.1.19 п.1 ст.163 НК.

В 2010 г. работникам организации для целей применения этой льготы необходимо было написать на имя нанимателя заявление об оказании материальной помощи в размере страхового взноса. При этом оказание материальной помощи может быть произведено путем выплаты наличных денежных средств или в безналичном порядке на счет страховой организации (если такой вид оказания помощи будет указан в заявлении работника).

В 2011 г. такое заявление работникам писать не требуется ввиду содержащейся в подп.1.19 п.1 ст.163 НК нормы прямого действия;

- призы, полученные (подп.1.20 п.1 ст.163 НК):

спортсменами за участие в международных и республиканских соревнованиях, - в размерах, определяемых Президентом РБ и (или) Советом Министров РБ.

Пример 11

Профессиональная спортивная команда (коллектив физических лиц) не является юридическим лицом, а участвующий в ней спортсмен играет, получая призы в соответствии с постановлением Совета Министров РБ от 30.12.2002 № 1835 «Об установлении стоимости призов для победителей и участников спортивных соревнований, а также размеров вознаграждений тренерам, принимавшим участие в их подготовке» (далее - постановление № 1835), а также согласно Положению о команде, утвержденному спонсорами.

Призы, получаемые спортсменами за участие в республиканских или международных соревнованиях в соответствии с постановлением № 1835, не подлежат обложению подоходным налогом (подп.1.20 п.1 ст.163 НК).

Что же касается иных призов, получаемых спортсменами согласно Положению о команде, они являются доходами, подлежащими обложению подоходным налогом с учетом льготы, установленной подп.1.19 п.1 ст.163 НК.

победителями республиканских соревнований, - в размерах, определяемых Президентом РБ и (или) Советом Министров РБ.

Пример 12

По итогам республиканского соревнования по уборке урожая зерновых в 2011 г. физическому лицу, как победителю, присуждена денежная премия, а также ценный подарок.

Доходы в виде стоимостной оценки подарка и денежной премии, полученные по итогам республиканского соревнования, не подлежат обложению подоходным налогом при условии, что они не превышают размеры, установленные постановлением Совета Министров РБ от 16.03.2011 № 322 «Об организации республиканских соревнований за достижение высоких показателей на уборке урожая зерновых и зернобобовых культур, заготовке травяных кормов, выращивании льна и в производстве животноводческой продукции, а также республиканского смотра-конкурса повышения культуры землепользования в 2011 году».

Суммы, превышающие установленный вышеуказанным постановлением предел, подлежат обложению подоходным налогом по совокупности с другими полученными по месту основной работы доходами. Причем налогообложение указанных доходов должно производиться с учетом льготы, установленной подп.1.19 п.1 ст.163 НК;

- безвозмездная (спонсорская) помощь, получаемая от белорусских организаций и граждан Республики Беларусь инвалидами, несовершеннолетними, не имеющими родителей (родителя), и плательщиками, нуждающимися (при наличии соответствующего подтверждения) в оказании дорогостоящей медицинской помощи, в т.ч. проведении операций, в пределах до тысячи базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода (подп.1.21 п.1 ст.163 НК).

Отметим, что размер дохода, не подлежащего налогообложению, определяется в таком же порядке, что и для доходов, указанных подп.1.19 п.1 ст.163 НК;

- доходы плательщиков в виде выигрышей, полученных (подп.1.23 п.1 ст.163 НК):

по всем видам лотерей от организаций, осуществляющих лотерейную деятельность в порядке, установленном законодательством;

по электронным интерактивным играм от организаторов этих игр;

от организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, осуществляющих игорный бизнес в порядке, установленном законодательством;

- доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, получаемые от профсоюзных организаций членами этих профсоюзных организаций, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, освобождаются от налогообложения в пределах 30 базовых величин по аналогии с подп.1.19 п.1 ст.163 НК от каждого источника в течение налогового периода (подп.1.26 п.1 ст.163 НК);

- стоимость форменной одежды, выдаваемой в соответствии с законодательством (подп.1.29 п.1 ст.163 НК);

- полученные плательщиком, имеющим право на социальный налоговый вычет в соответствии с подп.1.1 п.1 ст.165 НК, в виде безналичной оплаты организацией или индивидуальным предпринимателем стоимости обучения плательщика в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального, первого профессионально-технического образования, а также в виде расходов на погашение кредитов (включая проценты по ним) банков Республики Беларусь, фактически израсходованных плательщиком на получение первого высшего, первого среднего специального, первого профессионально-технического образования (подп.1.35 п.1 ст.163 НК).

Пример 13

Организация в безналичном порядке оплатила стоимость обучения своего работника в целевой аспирантуре (по направлению и темам, интересующим организацию).

Одним из уровней основного образования в Республике Беларусь является послевузовское образование, структура которого включает в себя подготовку научных работников высшей квалификации с присуждением ученой степени кандидата наук (аспирантура, адъюнктура, ассистентура-стажировка) (ст.7 и 36 Закона об образовании).

Поскольку обучение в аспирантуре не относится к системе повышения квалификации и переподготовки кадров, а также не является ступенью высшего образования, доходы облагаются подоходным налогом. Налог с рассматриваемых доходов исчисляется и удерживается юридическими лицами и предпринимателями, являющимися налоговыми агентами, в порядке, установленном главой 16 НК.

Необходимо учитывать, что размер дохода, не подлежащего обложению подоходным налогом, должен определяться с учетом изменения размера базовой величины: ее увеличение влечет изменение не подлежащей налогообложению предельной величины совокупной суммы доходов (при условии, что выплаты таких доходов производятся после ее увеличения).

Пример 14

В январе 2011 г. физическому лицу по месту основной работы оказана материальная помощь в размере 4 млн.руб. на лечение, а также приобретен годовой абонемент стоимостью 1,3 млн.руб. на посещение бассейна. В январе размер базовой величины составлял 35 тыс.руб. Не подлежащим налогообложению признается доход, полученный в пределах 5,25 млн.руб. (35 000 х 150 БВ). Таким образом, доход, равный 0,5 млн.руб. (4 000 000 + 1 300 000 - 5 250 00), облагается налогом.

В ноябре 2011 г. этому же физическому лицу в связи с его 50-летием нанимателем подарен телевизор стоимостью 900 тыс.руб. При этом, предположим, что в ноябре 2011 г. размер базовой величины составит 37 тыс.руб. Не подлежащим налогообложению признается доход в размере 300 тыс.руб. (37 000 х 150 БВ - 5 250 000, где 5,25 млн.руб. - использованный размер льготы в январе). Таким образом, налогом облагается доход, равный 600 тыс.руб. (900 000 - 300 000).

Особенности определения налоговой базы подоходного налога с физических лиц при получении доходов в натуральной форме

Как и в 2010 г. при получении плательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как стоимость (с учетом налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых розничных цен, а при их отсутствии - из цен (тарифов), применяемых такими организациями и индивидуальными предпринимателями на дату начисления плательщику дохода с учетом особенностей, установленных п.1 ст.157 НК.

Инструкция о порядке определения налоговой базы подоходного налога с физических лиц при получении физическим лицом дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества при отсутствии цен (тарифов), применяемых этими организациями и индивидуальными предпринимателями, а также при получении такого дохода от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, утвержденная постановлением МНС РБ и Минэкономики РБ от 24.01.2006 № 9/10, начиная с 2011 г. не применяется. При этом необходимо отметить, что начиная с 2011 г. порядок определения налоговой базы подоходного налога с физических лиц при получении доходов в натуральной форме полностью урегулирован в НК.

Пример 15

Организация своему работнику безвозмездно передала бывший в употреблении сканер, остаточная стоимость которого составляет 150 тыс.руб.

С учетом того, что в рассматриваемой ситуации сканер был получен работником на безвозмездной основе, он признается его доходом, полученным в натуральной форме и подлежащим обложению подоходным налогом.

Так как розничные цены на такой товар не регулируются, а также в отношении него цена (тариф) организацией не применяется, а также в виду того, что он не относится к зданиям и сооружениям, акциям, долям (вкладам) в уставных фондах организаций, паям в производственных и потребительских кооперативах, предприятиям как имущественным комплексам, земельным участкам, налоговая база должна определяться с учетом правила, предусмотренного для иного имущества - по цене (тарифу) на идентичные имущество, работы и услуги на основании сведений изготовителей, исполнителей, субъектов торговли о ценах (тарифах) на товары, работы, услуги, содержащихся в специальных отечественных и зарубежных справочниках, каталогах, периодических изданиях, информационных материалах субъектов торговли (в т.ч. размещенных на сайтах в Интернете).

С учетом изложенного в рассматриваемой ситуации организация при определении налоговой базы по подоходному налогу должна исходить из стоимости сканера, определенной в соответствии с п.1 ст.157 НК, а не из его остаточной стоимости.

При выплате заработной платы в натуральной форме нанимателям следует учитывать требования Трудового кодекса РБ (далее - ТК). Так, ст.74 ТК предусмотрено, что заработная плата выплачивается в денежных единицах Республики Беларусь. Однако с согласия работника допускается замена денежной оплаты полностью или частично натуральной оплатой (смешанная форма оплаты). При этом натуральная оплата взамен денежной должна быть подходящей для личного потребления и выгодной для работника и его семьи.

В то же время согласно указанной статье ТК натуральная оплата не может производиться товарами, перечень которых утверждается Правительством РБ.

Так, в Перечень товаров, которыми не может производиться натуральная оплата труда нанимателями, утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 28.04.2000 № 603, вошли:

нефтепродукты, горюче-смазочные материалы;

лекарственные средства, изделия медицинского назначения, дезинфекционные средства;

алкогольные напитки;

табачные изделия;

наркотические вещества;

непищевая спиртосодержащая продукция, в т.ч. парфюмерно-косметическая, с объемной долей спирта этилового от семи и выше процентов;

драгоценные металлы, драгоценные камни в любом виде и состоянии;

взрывчатые и отравляющие вещества, промышленные взрывчатые материалы.

В случае если работник дал свое согласие на выплату заработной платы товарами и эти товары не входят в вышеназванный перечень, налоговым агентам следует обратить внимание на следующие особенности исчисления подоходного налога с доходов, выплачиваемых в натуральной форме.

Перечисление в бюджет исчисленных и удержанных сумм подоходного налога

Исчисленные и удержанные суммы налога подлежат перечислению налоговыми агентами не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения плательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм налога, - для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме (п.9 ст.175 НК).

Пример 16

В соответствии с коллективным договором в торговой организации выплата заработной платы работникам осуществляется 20-го числа каждого месяца в следующем порядке:

офисным работникам - путем перечисления денежных средств на карточки;

продавцам на объектах розничной торговли - денежными средствами из выручки и частично товарами с согласия продавцов.

Налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с физических лиц не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п.9 ст.175 НК).

Таким образом, торговая организация как налоговый агент при перечислении заработной платы на карт-счета своих работников должна в этот же день уплатить в бюджет удержанный с нее подоходный налог.

В иных случаях, когда доход выплачивается не за счет денежных средств, полученных в банке, а например, из выручки, налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет исчисленные и удержанные суммы подоходного налога с физических лиц не позднее дня, следующего за днем фактического получения плательщиком дохода.

В рассматриваемой ситуации данное правило применимо и в случае, когда доход выплачивается частично товарами.

Так удержание у физического лица исчисленной суммы подоходного налога со стоимости товаров будет произведено налоговым агентом за счет денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику, при фактической выплате указанных денежных средств (п.8 ст.175 НК).

То есть применительно к рассматриваемой ситуации торговая организация подоходный налог, исчисленный и удержанный с заработной платы (как из выручки в денежной форме, так и в виде товаров) продавцам на объектах розничной торговли, может перечислить на следующий день после ее выплаты.

Пример 17

Столовой с предприятием заключен договор, согласно которому последнее ежемесячно оплачивает питание своих работников. В свою очередь сумма за питание удерживается из заработной платы работников. Выплата заработной платы на предприятии осуществляется 5-го числа каждого месяца.

Согласно п.8 ст.175 НК налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате.

Так как питание выдавалось в счет выплаты заработной платы, то в рассматриваемом случае датой фактического получения дохода согласно п.1¹ ст.172 НК будет являться последний день месяца, за который плательщику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей.

Удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога должно производиться налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых им плательщику, при фактической выплате указанных денежных средств плательщику либо по его поручению третьим лицам (п.8 ст.175 НК). При этом обязанность по удержанию подоходного налога не распространяется на случаи выплаты доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца и премий.

С учетом изложенного удержание подоходного налога с доходов, получаемых физическими лицами в течение месяца в виде питания в счет заработной платы, должно производиться в таком же порядке, т.е. за счет любых выплачиваемых доходов в денежной форме, включаемых в заработную плату того месяца, в счет которой выдается питание (за исключением выплаты доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца и премий).

При выплате организацией заработной платы в натуральной форме может возникнуть такая ситуация, когда невозможно удержать исчисленную с такого дохода сумму налога. Так, при оплате труда в натуральной форме работники должны внести причитающиеся суммы налога налоговому агенту либо, как уже отмечалось выше, налоговый агент должен удержать исчисленную сумму налога за счет любых денежных средств, выплачиваемых плательщику.

Вместе с тем, при невозможности удержать исчисленную сумму подоходного налога с дохода, выплаченного плательщику в натуральной форме, по причине отсутствия ему денежных выплат и (или) отказа плательщика внести причитающиеся суммы подоходного налога с физических лиц налоговый агент обязан в месячный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу. Налоговый орган по месту жительства плательщика в 30-дневный срок со дня получения такого сообщения вручает плательщику извещение на уплату подоходного налога. При этом уплата налога плательщиками производится в 30-дневный срок со дня вручения налоговым органом такого извещения (п.5 ст.181 НК).

15.08.2011 г.

Марина Константинова, экономист

От редакции: В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 30.12.2011 № 330-З, от 26.10.2012 № 431-З (с 1 января 2013 г.) и от 31.12.2013 № 96-З (с 1 января 2014 г.) внесены изменения и дополнения.