Материал помещен в архив

ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ИМУЩЕСТВА ЧАСТНОГО УНИТАРНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ ЕГО УЧРЕДИТЕЛЮ

Ситуация

У частного унитарного предприятия (далее - предприятие) (метод определения выручки от реализации за отгруженные товары (работы, услуги) «по оплате»; применяет упрощенную систему налогообложения с уплатой НДС) в настоящее время числится на учете аварийный автомобиль. Расчеты за автомобиль произведены с поставщиком в марте. Автомобиль был приобретен как аварийный, о чем имеется соответствующее заключение Государственной автомобильной инспекции. Восстанавливать автомобиль предприятие не планирует, поскольку для этого нет средств. В связи с этим возникают вопросы.

1. Учредитель предприятия по договору займа предоставил ему беспроцентный заем. В счет погашения займа планируется отдать этот аварийный автомобиль по договорной стоимости его приобретения. Каким будет порядок исчисления НДС?

2. В случае закрытия предприятия и безвозмездной передачи автомобиля учредителю возникает ли объект обложения НДС (учредитель согласен с тем, что заем останется непогашенным)?

Рассмотрим эти вопросы.

1. Особенной частью Налогового кодекса РБ (далее - НК РБ) установлено, что объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (п.1 ст.93 Особенной части НК РБ).

Налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из:

- применяемых цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога на добавленную стоимость;

- регулируемых розничных цен, включающих в себя налог на добавленную стоимость (п.1 ст.98 Особенной части НК РБ).

Для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в бухгалтерском учете определяется (признается) по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Днем зачисления денежных средств по товарам (работам, услугам), имущественным правам, по которым переданы и получены права требования, переведен долг, произведен зачет взаимных требований, признается дата передачи права требования, дата перевода долга, дата зачета взаимных требований (п.2 ст.100 Особенной части НК РБ).

На основании изложенного при передаче автомобиля учредителю в счет погашения займа НДС будет исчисляться в момент зачета взаимных требований.

Что касается налоговых вычетов по приобретенному автомобилю, имеющихся у предприятия на счете 18, то согласно Особенной части НК РБ вычетам подлежат фактически уплаченные плательщиком суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете и книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, - для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п.2 ст.100 Особенной части НК РБ (п.6 ст.107).

Поскольку в данном случае предприятие осуществляет определение выручки по методу «оплаты» и на момент реализации автомобиль уже оплачен поставщику, то входной НДС, числящийся на счете 18, может быть принят к вычету.

Пример 1

Организация осуществляет определение выручки по методу «оплаты». В 2009 г. данная организация приобрела аварийный автомобиль стоимостью 11,8 млн.руб. (в т.ч. НДС 1,8 млн.руб.). Оплата поставщику за автомобиль произведена, однако «входной» НДС до настоящего момента не принят к вычету.

В 2010 г. организация ликвидируется, однако у нее имеется непогашенный перед учредителем беспроцентный заем. Приобретенный в 2009 г. автомобиль передается учредителю в счет погашения указанного займа по цене приобретения.

В нашем случае цена приобретения автомобиля составит 10 млн.руб. (11,8 млн.руб. - 1,8 млн.руб.). При реализации автомобиля организация должна исчислить НДС. Однако поскольку с 1 января 2010 г. основная ставка налога на добавленную стоимость увеличилась и составила 20 %, то для того, чтобы реализация не была убыточной, цена реализации должна составить 12 млн.руб. (10 млн.руб. + (10 млн.руб. х 20 / 100)).

В бухгалтерском учете будут отражены следующие операции:

2. Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.1.1.3 п.1 ст.93 Особенной части НК РБ).

Не признается реализацией товаров (работ, услуг) безвозмездная передача имущества организации ее участнику (акционеру) в размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации либо при выходе (исключении) участника из состава участников организации. При этом стоимость передаваемого имущества и размер взноса (вклада) участника (акционера) подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком РБ (далее - Нацбанк РБ) соответственно на дату передачи имущества и на дату внесения взноса (вклада) (подп.2.2 п.2 ст.31 Общей части НК РБ).

Поэтому в том случае, если стоимость автомобиля, переведенная в доллары США по курсу Нацбанка РБ на дату передачи автомобиля учредителю, превышает сумму вклада учредителя, переведенную в доллары США, по курсу Нацбанка РБ на дату внесения учредителем вклада в уставный фонд, то сумма превышения подлежит обложению НДС.

Пример 2

Организация осуществляет определение выручки по методу «оплаты». В 2009 г. данная организация приобрела аварийный автомобиль стоимостью 11,8 млн.руб. (в т.ч. НДС 1,8 млн.руб.).

В 2010 г. организация ликвидируется, и указанный автомобиль передается учредителю в качестве возврата вклада.

В указанной ситуации передача автомобиля учредителю в качестве возврата вклада в целях НДС признается безвозмездной передачей, поэтому необходимо руководствоваться нормами подп.2.2 п.2 ст.31 Общей части НК РБ.

В учете организация отражает следующие операции:

30.04.2010 г.

Олег Бурдюк, аудитор

От редакции: С 1 января 2012 г. постановление Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» на основании постановления Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 утратило силу.

В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 15.10.2010 № 174-З (с 1 января 2011 г.), от 10.01.2011 № 241-З (с 31 января 2011 г.), от 13.12.2011 № 325-З (с 1 января 2012 г.), от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.) и от 04.01.2012 № 337-З (с 19 марта 2012 г.) внесены изменения и дополнения.