Обратите внимание!

Практически аналогичная норма закреплена в п.29 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12 (далее - Положение № 12): ставка налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, по дивидендам, процентным (купонным) доходам от долговых обязательств, роялти, если источником выплаты такого дохода является резидент ПВТ, составляет 5 %, если более льготный режим не установлен международными договорами Республики Беларусь.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 19 июля 2019 г. следует руководствоваться Положением № 12 с учетом изменений, внесенных Декретом Президента Республики Беларусь от 16.07.2019 № 4. Вышеназванная норма перенесена в п.36 новой редакции Положения № 12.

Пример 1

Резидент ПВТ привлек заем от резидента Российской Федерации.

Пунктом 2 ст.10 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение) предусмотрено, что проценты, возникающие в Республике Беларусь и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в Российской Федерации, облагаются налогом в Республике Беларусь в соответствии с ее законодательством, однако, если получатель процентов фактически имеет на них право, взимаемый налог не должен превышать 10 % валовой суммы процентов.

Термин «проценты» в данном случае означает доход от долговых требований любого вида.

Учитывая, что установленная ст.149 НК ставка налога на доходы по доходам от долговых обязательств (10 %) не превышает ставку, предусмотренную международным договором Республики Беларусь (не более 10 % согласно п.2 ст.10 Соглашения), то доходы по займу, предоставленному российской организацией белорусской организации, в общем случае подлежат обложению в Республике Беларусь налогом на доходы по ставке 10 % (независимо от представления подтверждения постоянного местонахождения российской организации) и оснований для его возврата в Республике Беларусь из бюджета не возникает.

Однако резидент ПВТ с учетом норм п.29 Положения № 12 в рассматриваемой ситуации имеет право на применение ставки в размере 5 %.

Пример 2

Резидент ПВТ привлек заем от резидента Великобритании.

В соответствии с п.1 ст.9 Конвенции между Правительством Союза Советских Социалистических Республик и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 31.07.1985 (далее - Конвенция) проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве, которые получены, выплачены и фактическое право на которые имеет лицо с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, которое находилось в нем в течение того времени, когда эти проценты были начислены, облагаются налогами только в этом другом Государстве.

Согласно п.2 ст.9 Конвенции термин «проценты» означает доход по долговым обязательствам любого вида и включает доходы, рассматриваемые в соответствии с законодательством того Договаривающегося Государства, в котором возникают такие доходы, как доходы от ссуд.

Таким образом, согласно Конвенции доходы резидента Великобритании от долговых обязательств не подлежат налогообложению в Республике Беларусь.

В рассматриваемой ситуации резидент ПВТ имеет право на применение норм Конвенции и вправе не удерживать налог на доходы.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 27 июля 2018 г. вступила в силу Конвенция между Правительством Республики Беларусь и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от уплаты налогов от 26.09.2017.

Пример 3

Резидент ПВТ приобрел имущественные права на использование программного обеспечения у резидента Украины.

В соответствии с пп.1 и 2 ст.12 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения и предупреждении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 24.12.1993 роялти, возникающие в Республике Беларусь и выплачиваемые украинской компании, облагаются в Беларуси по ставке 15 %.

Термин «роялти» в данном случае означает платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование или предоставление права использования авторских прав на произведения литературы, искусства и науки, включая кинофильмы или фильмы и пленки, используемые для радиовещания и телевидения.

Ставка налога на доходы, установленная ст.149 НК, в данной ситуации составляет 15 %.

Однако резидент ПВТ с учетом норм п.29 Положения № 12 имеет право на применение ставки в размере 5 %.

Обратите внимание!

Однако если резидент ПВТ будет применять более льготные условия, предусмотренные международными договорами об избежании двойного налогообложения, то ему для применения их положений необходимо получить подтверждение о постоянном местопребывании иностранной организации в порядке, предусмотренном ст.151 НК и Инструкцией № 42.