Материал помещен в архив

ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА НЕДВИЖИМОСТЬ В 2018 ГОДУ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. названный кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Вопросы налогообложения налогом на недвижимость регулируются главой 19 новой редакции данного Кодекса. Комментарий см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

В 2018 году Указом Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее - Указ № 29) внесены изменения в порядок исчисления налога на недвижимость в части объектов, расположенных одновременно на территории нескольких административно-территориальных единиц или нескольких экономико-планировочных зон в пределах одной административно-территориальной единицы, находящихся в эксплуатации (на обслуживании) в филиалах, представительствах и иных подразделениях, не имеющих отдельного баланса. В остальном при исчислении и уплате налога на недвижимость в 2018 году применяются положения, установленные Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК).

Указ № 29 вступил в силу с 27 января 2018 г. и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2018 г. (абзац 2 п.16 Указа № 29).

Плательщики налога на недвижимость

Плательщиками налога на недвижимость признаются организации и физические лица (ст.183 НК).

Плательщиками налога на недвижимость являются (п.2 ст.13 НК):

Уплата налога на недвижимость по ставке, увеличенной согласно решению местного Совета депутатов

Местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать) не более чем в 2,5 раза ставки налога на недвижимость отдельным категориям плательщиков (часть третья ст.188 НК).

По общему правилу налог на недвижимость исчисляется по ставке, увеличенной (уменьшенной) в соответствии с решением местного Совета депутатов по месту нахождения объектов налогообложения (часть первая п.9¹ ст.189 НК, часть первая п.12 Указа № 29).

Справочно Перечень решений местных Советов депутатов об увеличении (уменьшении) ставок земельного налога см. здесь.

Некоторые объекты налогообложения могут находиться одновременно на территории нескольких административно-территориальных единиц или нескольких экономико-планировочных зон в пределах одной административно-территориальной единицы. К таким объектам, в частности, относятся устройства электропередачи и связи, трубопроводы, газопроводы и иные объекты (далее - объекты).

В связи с этим возникают вопросы относительно определения места нахождения объектов для применения коэффициентов, устанавливаемых к ставкам налога на недвижимость местными Советами депутатов.

Определение места нахождения объекта в целях уплаты налога на недвижимость

Указом № 29 уточнено определение места нахождения объектов в случае их нахождения в эксплуатации (на обслуживании) в филиалах, представительствах и иных подразделениях, не имеющих отдельного баланса. В 2018 году местом нахождения объектов считается место нахождения таких филиалов, представительств и иных подразделений (часть вторая п.12 Указа № 29). Ранее местом нахождения объектов признавалось место нахождения организаций (или их филиалов), у которых объекты учитывались в бухучете.

В случае нахождения объектов в эксплуатации (на обслуживании) в филиалах, представительствах и иных подразделениях, выделенных на отдельный баланс, местом нахождения объектов считается место нахождения организаций (или их филиалов), у которых объекты учитываются в бухучете (часть вторая п.9¹ ст.189 НК, часть вторая п.12 Указа № 29).

Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, и для белорусских организаций, ведущих учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - книга учета доходов и расходов), местом нахождения объектов признается место постановки таких организаций на учет в налоговых органах Республики Беларусь (часть вторая п.9¹ ст.189 НК, часть третья п.12 Указа № 29).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 29 января 2023 г. установлена форма книги учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, согласно приложению 1 к постановлению МНС, Минфина, Минтруда и соцзащиты и Белстата от 28.11.2022 № 35/54/75/133. Комментарий см. здесь.

Таблица

Определение места нахождения объекта для исчисления налога на недвижимость в 2018 году

Имущество филиала, представительства

Юридические лица Республики Беларусь для осуществления хозяйственной деятельности могут создавать обособленные подразделения. При этом обособленное подразделение, созданное вне места нахождения юридического лица, является филиалом либо представительством.

Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридического лица не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом, создавшим их юридическим лицом, и действуют на основании утвержденных им положений. Имущество филиала, представительства юридического лица учитывается отдельно на балансе создавшего их юридического лица (отдельно в книге учета доходов и расходов). Представительства и филиалы должны быть указаны в уставе создавшего их юридического лица (части первая, вторая, четвертая п.3 ст.51 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

Обособление имущества является одним из обязательных признаков юридического лица и присуще только ему (п.1 ст.44 вышеназванного Кодекса). А так как представительство, филиал не являются юридическим лицом, то не могут обладать обособленным имуществом. Но для того, чтобы обособленное подразделение признавалось филиалом или представительством, оно должно быть наделено имуществом.

Представительство, филиал и иные обособленные подразделения юридического лица могут наделяться имуществом двумя способами:

1) головная организация передает им имущество и выделяет их на отдельный баланс;

2) имущество представительства и филиала не выделено на самостоятельный баланс, а совершенные им хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете головной организации.

Таким образом, собственником имущества, переданного филиалу, остается организация, его создавшая.

Обратите внимание! В целях бухгалтерского учета филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс, признаются организациями (абзац 9 ст.1 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Место нахождения организации, филиала

Местом нахождения организации (за исключением простого товарищества) признается место ее государственной регистрации (часть первая п.1 ст.15 НК).

Место нахождения филиала, представительства и иного обособленного подразделения юридического лица указывается в положении, на основании которого они действуют, утвержденном юридическим лицом, их создавшим.

Исполнение налогового обязательства филиалом, представительством и иным обособленным подразделением

Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам данных обособленных подразделений, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц, если иное не установлено НК либо Президентом Республики Беларусь (п.3 ст.13 НК). При этом такие обособленные подразделения подлежат постановке на учет в налоговых органах на основании заявления создавшего их юридического лица (подп.1.9.4 п.1 ст.22, части четвертая, пятая п.2 ст.65 НК). Поскольку главой 17 НК не установлено иное, исполнять налоговое обязательство по налогу на недвижимость в отношении находящегося у него недвижимого имущества будет то обособленное подразделение организации, которое имеет отдельный баланс и банковский счет.

27.02.2018

Галина Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»