Материал помещен в архив

ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ ПЛАТЕЖЕЙ ЗА ЗЕМЛЮ РЕЗИДЕНТАМИ ПАРКА ВЫСОКИХ ТЕХНОЛОГИЙ

Резиденты Парка высоких технологий в соответствии с льготами и преференциями, предоставленными законодательством, в том числе с учетом изменений в порядке налогообложения резидентов ПВТ, внесенных Декретом Президента Республики Беларусь от 21.12.2017 № 8 «О развитии цифровой экономики» (далее - Декрет № 8), вступивших в силу с 28 марта 2018 г., в отдельных случаях освобождены от исчисления и уплаты земельного налога.

В данном материале рассмотрен порядок исчисления и уплаты земельного налога резидентами ПВТ с 28 марта 2018 г. с учетом изменений, внесенных Декретом № 8, а также порядок исчисления и уплаты арендной платы резидентами ПВТ за земельные участки, находящиеся в государственной собственности.

Как платить за землю

Прежде всего напомним, что согласно ст.32 Кодекса Республики Беларусь о земле (далее - КоЗ) пользование земельными участками в Республике Беларусь является платным.

От редакции «Бизнес-Инфо» C 1 января 2023 г. следует руководствоваться ст.39 КоЗ в ред. Закона от 18.07.2022 № 195-З. Комментарии см. здесь.

Формами платы за пользование земельными участками являются:

а) либо земельный налог;

б) либо арендная плата.

Согласно ст.32 КоЗ за пользование земельными участками, находящимися в частной собственности, пожизненном наследуемом владении, постоянном или временном пользовании, уплачивается земельный налог в соответствии с налоговым законодательством.

За пользование земельными участками, находящимися в аренде, уплачивается арендная плата.

Размер арендной платы за пользование земельными участками, находящимися в частной собственности граждан, частной собственности негосударственных юридических лиц Республики Беларусь, определяется договором аренды земельного участка.

Порядок взимания арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, устанавливается Президентом Республики Беларусь.

Справочно В настоящее время порядок определения размера арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, льготы по арендной плате, сроки и порядок ее уплаты в бюджет Республики Беларусь установлены Указом Президента Республики Беларусь от 01.03.2010 № 101 «О взимании арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности» (далее - Указ № 101).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 мая 2020 г. следует руководствоваться Указом Президента Республики Беларусь от 12.05.2020 № 160 «Об арендной плате за земельные участки, находящиеся в государственной собственности».

В соответствии с п.30 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12 (далее - Положение № 12), земельные участки в границах Парка высоких технологий на период строительства на них резидентами ПВТ, но не более чем на 3 года капитальных строений (зданий, сооружений), предназначенных для осуществления их деятельности, освобождаются от земельного налога.

Справочно Следует отметить, что п.24 Положения № 12 в редакции, действующей до 28 марта 2018 г. (до вступления в силу Декрета № 8), была закреплена аналогичная норма.

Условия применения льготы по земельному налогу

Анализ норм п.30 Положения № 12, Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), иных нормативных правовых актов, регулирующих вопросы налогообложения, показывает, что резиденты ПВТ освобождены от исчисления и уплаты земельного налога только при одновременном наличии в совокупности следующих критериев:

1) земельный участок должен находиться в границах территории ПВТ.

Справочно Границы Парка высоких технологий установлены в приложении к Декрету Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12 «О Парке высоких технологий» (в редакции Декрета № 8).

Пример 1 Резиденту ПВТ предоставлен земельный участок в границах ПВТ для целей строительства административного здания. У него есть право на освобождение от земельного налога в течение 3-летнего периода осуществления строительства такого объекта.

Пример 2 Резиденту ПВТ предоставлен земельный участок по ул. Матусевича в г. Минске (не входит в границы территории ПВТ) для целей строительства административного здания. У резидента ПВТ согласно п.30 Положения № 12 отсутствует право на освобождение от земельного налога в течение 3-летнего периода осуществления строительства такого объекта;

2) земельный участок должен быть предоставлен для строительства.

Если земельный участок предоставлен, например, для эксплуатации и обслуживания капитальных строений (зданий, сооружений), налоговая льгота по земельному налогу, предусмотренная п.30 Положения № 12, не применяется;

3) на предоставленном резиденту ПВТ земельном участке должно осуществляться строительство каких-либо объектов.

В том случае, если земельный участок предоставлен резиденту ПВТ, но строительство не было начато, то до даты начала строительства возможность применения освобождения от земельного налога у него отсутствует.

Пример 3 Резиденту ПВТ в июле 2018 г. предоставлен земельный участок в границах ПВТ для целей строительства административного здания. Однако строительство здания на предоставленном земельном участке начато только в сентябре 2018 г. В соответствии с п.30 Положения № 12 резидент ПВТ имеет право на освобождение от земельного налога только на период строительства. Следовательно, в тех отчетных периодах, которые не входят в период строительства, право на применение освобождения от земельного налога у резидента ПВТ отсутствует.

Справочно Определения периоду строительства непосредственно Положение № 12 не приводит, что дает возможность потенциально рассматривать в качестве начала периода строительства несколько дат, например: • дату выделения (предоставления) земельного участка; • дату направления уведомления о начале производства строительно-монтажных работ в органы государственного строительного надзора; • дату фактического начала выполнения строительно-монтажных работ подрядчиком по договору строительного подряда; • какую-либо иную дату. В соответствии с п.2 ст.1 НК институты, понятия и термины гражданского и других отраслей права, используемые в НК, применяются в тех значениях, в каких они используются в этих отраслях права, если иное не установлено НК. Таким образом, под периодом строительства, по мнению автора, следует понимать период, который используется в бухгалтерском и налоговом учете. В частности, согласно Инструкции о порядке формирования в бухгалтерском учете стоимости объекта строительства, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10, под периодом строительства фактически понимается период с даты начала строительства до даты приемки объекта строительства в эксплуатацию. При этом датой приемки объекта строительства в эксплуатацию с учетом п.8 Положения о порядке приемки в эксплуатацию объекта строительства, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.06.2011 № 716, считается дата утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться п.1 ст.13 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З (далее - Закон № 159-З);

4) льгота предоставляется только на 3-летний период строительства объекта.

В том случае, если резидент ПВТ осуществляет строительство объекта недвижимости, расположенного на территории ПВТ более 3 лет, по истечении 3-летнего срока право на продолжение применения льготы по земельному налогу у него уже будет отсутствовать.

Пример 4 Резиденту ПВТ в границах территории ПВТ для осуществления строительства объекта в августе 2018 г. предоставлен земельный участок. В августе 2018 г. на предоставленном земельном участке им начато строительство офисного здания. Предполагается, что объект строительства будет принят в эксплуатацию в декабре 2021 г. В рассматриваемой ситуации право на применение освобождения от земельного налога у резидента ПВТ будет только за период с августа 2018 г. до июля 2021 г. включительно, то есть только в течение 3-летнего периода строительства объекта;

5) возводимые капитальные строения (здания, сооружения) должны быть предназначены для осуществления деятельности резидента ПВТ.

Положение № 12 не устанавливает, в какой именно деятельности должны использоваться указанные объекты резидентом ПВТ:

• в предпринимательской деятельности, то есть когда их использование связано с процессом производства и реализации продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• в деятельности, которая не относится к предпринимательской (например, такие объекты будут использоваться для проведения спортивных, культурно-массовых и иных аналогичных мероприятий в рамках корпоративной политики резидента ПВТ).

По мнению автора, в том случае, если резидент ПВТ будет осуществлять строительство капитальных строений (зданий, сооружений) для целей их последующей сдачи в аренду (с учетом ограничений по выручке от аренды, установленной п.19 Положения № 12), которая будет производиться в рамках правового режима деятельности резидента ПВТ, установленного Положением № 12 и условиями договора об осуществлении его деятельности в ПВТ, то в этой ситуации резидент ПВТ также будет иметь право на освобождение от земельного налога в соответствии с п.30 Положения № 12.

Справочно В такой ситуации рекомендуем сделать письменный запрос в ИМНС.

Возможность применения резидентом ПВТ освобождения от земельного налога

Пунктом 30 Положения № 12 освобождение предоставлено только в отношении земельного налога.

Возможность освобождения от арендной платы за землю для резидентов ПВТ Положением № 12, Указом № 101 либо иными нормативными правовыми актами в настоящее время не предусмотрена.

Таким образом, исчисление и уплата арендной платы за землю резидентами ПВТ осуществляются в точно таком же порядке, который предусмотрен для организаций, не являющихся резидентами ПВТ.

Необходимость представления налоговой декларации по земельному налогу резидентом ПВТ в случае освобождения от земельного налога

Пунктом 30 Положения № 12 предусмотрено освобождение от земельного налога, то есть налоговая льгота, а не факт того, что резидент ПВТ не признается плательщиком земельного налога.

Следовательно, резидент ПВТ в силу ст.192 НК является плательщиком земельного налога, применяющим налоговую льготу по земельному налогу.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться ст.236 НК в редакции Закона № 159-З.

На основании вышеизложенного у резидента ПВТ даже при отсутствии необходимости исчисления и уплаты земельного налога в период строительства капитальных строений (зданий, сооружений) на территории ПВТ возникает обязанность по представлению в налоговые органы налоговой декларации (расчета) по земельному налогу (арендной плате за земельные участки), форма и порядок заполнения которой установлены приложением 5 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 утверждена новая форма налоговой декларации (расчета) по земельному налогу (суммы арендной платы за земельные участки) с организаций.

В данной налоговой декларации следует заполнить только приложение 1 «Сведения о размере и составе использованных льгот».

Справочно Если организация освобождена от уплаты земельного налога и при этом целевое использование высвободившихся средств законодательством, предоставляющим льготу, не установлено, земельный налог в бухгалтерском учете не отражается.

Исчисление земельного налога в случае возникновения объекта сверхнормативного незавершенного строительства

Пунктом 30 Положения № 12 для резидентов ПВТ не предусмотрено изъятий и исключений для целей применения освобождения от земельного налога земельных участков в период строительства.

Соответственно, если в течение 3-летнего периода у резидента ПВТ объект будет иметь статус объекта сверхнормативного незавершенного строительства, то в отношении такого объекта у резидента ПВТ также будет отсутствовать необходимость исчисления и уплаты земельного налога.

Пример 5 Резиденту ПВТ в границах территории ПВТ для осуществления строительства объекта в августе 2018 г. предоставлен земельный участок. В августе 2018 г. на предоставленном земельном участке им начато строительство офисного здания. Нормативный срок строительства, предусмотренный утвержденной и прошедшей государственную экспертизу проектной документацией, составляет 2 года. Предположим, что объект строительства будет принят в эксплуатацию в декабре 2021 г. В рассматриваемой ситуации с сентября 2020 г. у резидента ПВТ объект будет иметь статус объекта сверхнормативного незавершенного строительства. Вместе с тем с сентября 2020 г. по июль 2021 г. у резидента ПВТ согласно п.30 Положения № 12 будет право на применение освобождения от земельного налога. С августа 2021 г. (по истечении 3-летнего периода строительства объекта) по декабрь 2021 г. у резидента ПВТ возникнет обязанность по исчислению и уплате налога на недвижимость по объектам сверхнормативного незавершенного строительства в соответствии с требованиями и в порядке, установленными НК.

16.07.2018

Виктор Статкевич, аудитор