Материал помещен в архив

ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ДОЛИ В УСТАВНОМ ФОНДЕ В СЧЕТ ДОЛГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

Доли в уставных фондах учредители могут продавать, дарить, передавать в залог, переуступать. Причем расчеты по сделкам между сторонами в таких случаях могут производиться различными способами. Рассмотрим ситуацию, когда физическое лицо передает в счет погашения долговых обязательств перед другим физическим лицом принадлежавшую ему долю в уставном фонде организации.

Ситуация

Гражданин Республики Польша (далее - гражданин РП), имеющий разрешение на временное проживание в Республике Беларусь, одолжил гражданину Республики Беларусь (далее - гражданин РБ) 10 000 евро. В дальнейшем стороны заключили соглашение об отступном, по которому гражданин РБ передает в счет погашения займа долю в уставном фонде общества с ограниченной ответственностью, а гражданин РП дополнительно уплачивает белорусскому гражданину 2 000 евро.

Какие налоговые обязательства возникают в данном случае у сторон?

Плательщики подоходного налога

Граждане Беларуси и Польши, как налоговые резиденты Республики Беларусь, являются плательщиками подоходного налога с физических лиц как по доходам, полученным от источников как внутри страны, так и за ее пределами. Обоснуем сказанное.

Физические лица, признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь, уплачивают налог по доходам, полученным от источников как внутри страны, так и за ее пределами, а физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами Беларуси, - только по доходам от источников в Беларуси (п.1 ст.153 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

При этом согласно ст.17 НК налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь в календарном году более 183 дней. Физические лица, которые фактически находились за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в календарном году, не признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь.

Исчисление подоходного налога у гражданина Республики Беларусь

В рассматриваемой ситуации гражданин Беларуси в счет своих долговых обязательств перед гражданином Польши отчуждает последнему долю в уставном фонде белорусской организации. Определим, что будет являться объектом налогообложения.

Доходы, полученные от отчуждения акций или иных ценных бумаг, долей учредителей (участников) в уставном фонде, паев в имуществе белорусских организаций либо их части, признаются доходами, полученными от источников в Республике Беларусь (подп.1.5.3 п.1 ст.154 НК).

При налогообложении указанных доходов следует учитывать положения подп.2.25 п.2 ст.153 НК, согласно которым в качестве объекта обложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные плательщиками, являющимися учредителем (участником) организации при ее ликвидации, выходе (исключении) участника из состава участников организации, отчуждении участником доли (пая, части доли или пая, акций) в уставном фонде организации в размере, не превышающем сумму взноса (вклада) учредителя (участника) в уставный фонд организации или сумму расходов на приобретение доли (паев, акций) в уставном фонде организации.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2014 г. подп.2.25 п.2 ст.153 НК на основании Закона РБ от 31.12.2013 № 96-З изложен в новой редакции.

Таким образом, доходом, подлежащим налогообложению у гражданина Беларуси, будет являться разница между суммой, полученной от отчуждения доли в уставном фонде организации, и суммой его взноса (вклада) в уставный фонд организации или суммой его расходов на приобретение этой доли. При этом размер выплаты учредителю (участнику) и сумма его взноса (вклада) или расходов на приобретение доли подлежат пересчету налоговым агентом в доллары США по официальному курсу, установленному Нацбанком РБ соответственно на день выплаты и на день внесения взноса (вклада) или осуществления расходов на приобретение доли (подп.2.25 п.2 ст.153 НК).

Также отметим, что подоходный налог с физических лиц с доходов, образующихся в результате выплаты участникам (акционерам) организации их доли (пая, части доли или пая, стоимости акций) при ликвидации организации, выходе (исключении) их из состава участников организации, отчуждении участником (акционером) доли (пая, части доли или пая, акций) в уставном фонде организации в размере, превышающем сумму их взноса (вклада) в уставный фонд, а также в результате выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, в виде увеличения доли (пая), номинальной стоимости акций, произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты изменяют процентную долю участия в уставном фонде хотя бы одного из участников (акционеров), исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет не позднее дня фактической выплаты физическим лицам таких доходов (п.4 ст.175 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2014 г. п.4 ст.175 НК на основании Закона РБ от 31.12.2013 № 96-З утратил силу.

Исчисление подоходного налога у гражданина Республики Польша

При определении налоговой базы по подоходному налогу с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст.156 НК).

При этом особенности определения налоговой базы подоходного налога с физических лиц при получении доходов в натуральной форме определены в ст.157 НК.

Так, при получении плательщиком дохода от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база подоходного налога с физических лиц в отношении долей (вкладов) в уставных фондах организаций, паев в производственных и потребительских кооперативах определяется по балансовой стоимости имущества юридического лица, приходящегося на долю (вклад) физического лица в уставном фонде организации либо пай физического лица в производственных и потребительских кооперативах.

Также следует учитывать, что объектом обложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные в денежной или натуральной форме физическим лицом в погашение обязательств по договору займа (возврат долга) (подп.2.20 п.2 ст.153 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2012 г. подп.2.20 п.2 ст.153 НК на основании Закона РБ от 30.12.2011 № 330-З изложен в новой редакции.

Таким образом, в расходы на приобретение доли в уставном фонде организации гражданином Польши также засчитывается сумма возвращенного ему долга в размере 10 000 евро.

С учетом изложенного, доходом, подлежащим обложению подоходным налогом у гражданина Польши, будет разница между балансовой стоимостью имущества юридического лица, приходящегося на отчуждаемую долю физического лица в уставном фонде организации, и расходами на ее приобретение (12 000 евро).

15.06.2011 г.

Марина Константинова, экономист