Материал помещен в архив

Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты подоходного налога: изменения Налогового кодекса Республики Беларусь с 01.01.2021.
Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З

Законом Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З (далее - Закон № 72-З) внесены изменения в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК), в том числе в главу 18, регулирующую исчисление и уплату подоходного налога.

В материале рассмотрены изменения и дополнения НК в отношении особенностей исчисления, порядка и сроков уплаты подоходного налога налоговыми агентами с доходов плательщиков, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, налоговыми органами, а также с физических лиц в фиксированных суммах, установленные Законом № 72-З.

Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты подоходного налога налоговыми агентами

В целях совершенствования порядка исчисления подоходного налога с физических лиц налоговыми агентами необходимые изменения внесены в ст.216 НК.

Во-первых, положения НК приведены в соответствие с Указом Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» (далее - Указ № 503). В этих целях п.6 ст.216 НК дополнен положениями, определяющими порядок перечисления в бюджет подоходного налога иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Во-вторых, определен порядок уплаты неправомерно неудержанных и не перечисленных налоговым агентом в бюджет сумм подоходного налога в связи с недостаточностью или отсутствием имущества в процедуре ликвидационного производства (п.5¹ ст.216 НК).

В этом случае временным (антикризисным) управляющим в порядке, установленном частями второй и третьей п.5 ст.216 НК, до завершения ликвидационного производства в налоговый орган по месту постановки на учет физического лица направляется сообщение о невозможности удержания подоходного налога. На основании такого сообщения налоговый орган вручит извещение физическому лицу на уплату подоходного налога, ранее неправомерно неудержанного налоговым агентом при выплате ему дохода.

В-третьих, определено, что налоговым агентам с 01.01.2021 не требуется исчислять и уплачивать подоходный налог с доходов, выплачиваемых физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами Республики Беларусь, при приобретении у них следующего имущества:

• не завершенного строительством капитального строения (здания, сооружения), расположенного на земельном участке, предоставленном для строительства и обслуживания жилого дома, садоводства, дачного строительства, в виде служебного надела, жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), квартиры, дачи, садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), гаража, машино-места, земельного участка, доли в праве собственности на указанное имущество;

• автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3 500 кг и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает восьми, или другого механического транспортного средства (абзацы 4-6 п.2 ст.216 НК);

• займов и кредитов, выданных белорусскими организациями или белорусскими индивидуальными предпринимателями физическим лицам, выступающим при заключении кредитных договоров или договоров займа в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов (абзац 7 п.2 ст.216 НК).

В-четвертых, расширен перечень доходов физических лиц, выплаченных на территории Республики Беларусь, о которых налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган сведения.

К таким доходам стали относиться доходы в виде возврата:

• денежных средств, внесенных в оплату цены одноквартирного жилого дома или квартиры, при их приобретении в соответствии с договором создания объекта долевого строительства с последующим оформлением договора купли-продажи, предусматривающего оплату цены одноквартирного жилого дома или квартиры в рассрочку, в случаях досрочного расторжения указанного договора купли-продажи, отказа от его исполнения (абзац 6 п.8 ст.216 НК);

• страховых взносов при досрочном расторжении договоров добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, как до истечения трехлетнего периода, так и после истечения такого периода (например, по договорам, заключенным на 5 и более лет) (абзац 4 п.8 ст.216 НК).

Справочно Это вызвано необходимостью получения налоговыми органами информации о доходах, выплачиваемых при расторжении соответствующих договоров добровольного страхования, по которым предоставлены социальные налоговые вычеты, независимо от периода, в котором они расторгаются, что позволит исключить возможность необоснованного получения налоговых льгот.

Также согласно внесенным Законом № 72-З в НК изменениям налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах, выплаченных в 2021 году на территории Республики Беларусь физическим лицам за приобретаемую у них продукцию растениеводства, указанную в частях первой и второй п.19 ст.208 НК, если размер выплаченного таким физическим лицам дохода превысит 2 761 руб. в день (абзац 7 части первой п.8 ст.216 НК) (за 2020 год такие сведения должны представляться, если размер такой выплаты превысил 2 571 руб. в день).

Кроме этих сведений, налоговые агенты согласно п.8 ст.216 НК обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет также сведения о:

1) доходах, за исключением доходов в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок), выплаченных на территории Республики Беларусь:

- гражданам (подданным) иностранных государств, лицам без гражданства (подданства);

- физическим лицам в виде возврата взносов, в том числе проиндексированных в порядке, установленном законодательством, при прекращении ими строительства квартир и (или) одноквартирных жилых домов либо в случае удешевления строительства, возврата излишне уплаченных взносов, а также при их выбытии из членов организаций застройщиков до завершения строительства;

- физическим лицам при погашении (досрочном погашении) жилищных облигаций денежными средствами, а также в виде возврата денежных средств, внесенных в оплату стоимости жилого помещения путем приобретения жилищных облигаций, в случае неисполнения застройщиком обязательств по договору, в соответствии с которым предусматривается строительство жилого помещения для владельца жилищных облигаций, или расторжения такого договора до истечения срока его исполнения;

2) предоставленных не по месту основной работы (службы, учебы) плательщикам стандартных налоговых вычетах, установленных п.1 ст.209 НК.

При этом с учетом внесенных в часть третью п.8 ст.216 НК изменений порядок и сроки представления этих сведений начиная с доходов, выплаченных в 2021 году, будут устанавливаться Советом Министров Республики Беларусь.

По доходам, выплаченным в 2020 году, сведения в налоговый орган по месту постановки на учет представляются налоговыми агентами не позднее 01.04.2021 по форме согласно приложению 3 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 № 100 «Об исчислении и уплате налогов с физических лиц».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 августа 2021 г. следует руководствоваться приложением 3 к постановлению № 100 в ред. постановления МНС от 06.08.2021 № 31.

Особенности исчисления и уплаты подоходного налога с доходов плательщиков, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь

В целях реализации экстерриториального принципа для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, необходимые изменения внесены в п.2 ст.218 НК.

Справочно Данный принцип подразумевает, что физические лица, в частности, имеют право представлять налоговые декларации по подоходному налогу, декларацию о доходах и имуществе, а также обратиться за осуществлением административных процедур в любые налоговые инспекции независимо от места постановки на учет, места жительства.

С учетом внесенных изменений с 01.01.2021 экстерриториальный принцип представления налоговой декларации (расчета) распространяется и на физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, получающих доходы от реализации товаров (работ, услуг), иного имущества, сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося на территории Республики Беларусь.

Особенности исчисления и уплаты подоходного налога, исчисленного налоговыми органами

Согласно внесенным Законом № 72-З в ст.219 НК изменениям расширен перечень доходов, при получении которых физическим лицам необходимо представлять в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу. К их числу с 01.01.2021 стали относиться доходы в виде:

• страховых взносов, возвращенных при досрочном расторжении договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшихся сроком на 3 и более года, - в случае получения в отношении сумм таких взносов социального налогового вычета, установленного подп.1.2 п.1 ст.210 НК (подп.1.6 п.1 ст.219 НК).

Справочно Ранее налоговую декларацию (расчет) в этом случае надо было представлять, только если такие договоры страхования были расторгнуты до истечения трехлетнего периода;

• возврата денежных средств, внесенных в оплату цены одноквартирного жилого дома или квартиры, при их приобретении в соответствии с договором создания объекта долевого строительства с последующим оформлением договора купли-продажи, предусматривающего оплату цены одноквартирного жилого дома или квартиры в рассрочку, в случаях досрочного расторжения указанного договора купли-продажи, отказа от его исполнения - в случае получения в отношении таких средств имущественного налогового вычета, установленного подп.1.1 п.1 ст.211 НК (абзац 5 подп.1.7 п.1 ст.219 НК).

Справочно Указанная налоговая декларация (расчет) представляется плательщиками не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (часть первая п.1 ст.222 НК).

Особенности исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц в фиксированных суммах

Изменения, внесенные в п.3 ст.221 НК, вызваны необходимостью приведения его положений в соответствие с Законом Республики Беларусь от 04.01.2003 № 174-З «О декларировании физическими лицами доходов и имущества по требованию налоговых органов».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. Закон № 174-З утратил силу Законом от 31.12.2021 № 141-З. Следует руководствоваться ст.7 Закона № 141-З и НК. НК дополнен ст.731 «Камеральная проверка соответствия расходов доходам физического лица». Комментарий см. здесь.

Справочно В соответствии с названным Законом налоговыми органами осуществляется контроль путем сопоставления сумм расходов и доходов физического лица, согласно ст.1 которого расходы определены не только как денежные средства, направленные на приобретение имущества, а как любые денежные средства и иное имущество физических лиц, направленные ими на приобретение имущества, оплату работ, услуг, а также использованные на иные цели.

Порядок зачета или возврата излишне удержанного подоходного налога с физических лиц, а также уплаченного или взысканного за счет средств налогового агента

В целях приведения положений НК в соответствие с Указом № 503 часть седьмая п.1 ст.223 НК дополнена положениями, определяющими порядок возврата плательщику излишне удержанного подоходного налога, если имеющейся у налогового агента общей суммы такого налога, подлежащей перечислению в бюджет в счет предстоящих платежей, недостаточно для осуществления возврата плательщику в течение 3 месяцев со дня обнаружения факта его излишнего удержания.

Справочно В этих случаях налоговый агент по истечении 3 месяцев со дня представления в организацию необходимых документов вправе обратиться с письменным заявлением о возврате этого налога в налоговый орган, по месту постановки на учет организации. Налоговый орган не позднее 3 рабочих дней со дня подачи плательщиком заявления истребует у организации документы, подтверждающие факт излишнего удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с доходов плательщика. В свою очередь, организация в семидневный срок со дня получения данного обращения налогового органа представляет ему указанные документы. При этом возврат плательщику излишне удержанного налога производится налоговым органом не позднее 15 рабочих дней со дня подачи заявления плательщиком. В случаях если по результатам рассмотрения заявления плательщика факт излишнего удержания подоходного налога не подтвержден либо организацией не представлены необходимые документы, руководителем (его заместителем) налогового органа не позднее 15 рабочих дней со дня подачи заявления плательщиком принимается решение об отказе в проведении такого возврата.

Также Законом № 72-З установлено, что налоговый агент не имеет права на зачет или возврат подоходного налога при его уплате или взыскании за счет собственных средств, если такая уплата или взыскание были осуществлены по результатам установления контролирующим органом факта неправомерного неудержания и неперечисления в бюджет указанного налога налоговым агентом (абзац 3 п.2 ст.223 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. в ч.1 п.51, абз.7 п.2, абз.7 ч.1 п.8 ст.216, п.2 ст.218, п.3 ст.221, абз.3 п.2 ст.223 НК внесены изменения Законом № 141-З.

16.01.2021

Марина Константинова, экономист

По этой теме также см.:

1. Объект налогообложения подоходным налогом: изменения Налогового кодекса Республики Беларусь с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

2. Определение налоговой базы подоходного налога: изменения Налогового кодекса Республики Беларусь с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

3. Доходы, освобождаемые от подоходного налога: изменения Налогового кодекса Республики Беларусь с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

4. Налоговые вычеты по подоходному налогу: изменения Налогового кодекса Республики Беларусь с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

5. Дата получения дохода и ставки подоходного налога: изменения Налогового кодекса Республики Беларусь с 01.01.2021. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.