Материал помещен в архив

ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ, ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА В 2017 ГОДУ.
Комментарий к статье 1 Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь»

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал актуален на 2017 год. Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Статьей 1 Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З (далее - Закон № 432-З) внесены изменения и дополнения в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК), которой предусмотрена в том числе корректировка главы 16 «Подоходный налог с физических лиц» НК.

Изменения в названную главу вступают в силу с 1 января 2017 г. (ст.8 Закона № 432-З).

Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты подоходного налога налоговыми агентами

В целях приведения НК в соответствие с Декретом Президента Республики Беларусь от 11.11.2015 № 7 «О привлечении денежных средств во вклады (депозиты)» Законом № 432-З внесены дополнения в п.9 ст.175 НК, которыми определены сроки перечисления подоходного налога с доходов в виде процентов, полученных плательщиками по банковским вкладам (депозитам), по денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 13 февраля 2019 г. Декрет № 7 утратил силу Указом Президента Республики Беларусь от 07.02.2019 № 42.

Так, налоговые агенты - банки, находящиеся на территории Республики Беларусь, обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с указанных доходов не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выплачены такие доходы.

Справочно Согласно п.9 ст.175 НК в редакции, действующей в 2016 году, перечисление в бюджет исчисленного и удержанного подоходного налога с доходов в виде процентов по банковским вкладам (депозитам), а также по денежным средствам, находящимся на текущих (расчетных) банковских счетах, производится банками не позднее дня, следующего за днем фактического получения физическим лицом таких доходов.

При этом, как и в 2016 году, удержание исчисленной суммы подоходного налога с доходов в виде процентов по банковским вкладам (депозитам), а также по денежным средствам, находящимся на текущих (расчетных) банковских счетах, производится банками (п.8 ст.175 НК):

• при фактической выплате таких доходов;

• за счет любых денежных средств, выплачиваемых банком физическому лицу, в том числе собственных денежных средств физического лица, размещенных на счете банковского вклада (депозита), а также денежных средств, находящихся на текущих (расчетных) банковских счетах.

Также согласно внесенным в п.11 ст.175 НК изменениям начиная с 2017 года налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь физическим лицам за приобретаемую у них продукцию растениеводства, указанную в частях первой и второй подп.1.15 п.1 ст.163 НК, если размер выплаченного таким физическим лицам дохода превысил 2 246 руб. в день (в 2016 году данные сведения должны представляться, если размер такой выплаты превысил 2 000 руб.).

Справочно Сведения, указанные в п.11 ст.175 НК, представляются ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, в порядке и по форме, утвержденным постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 № 100 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов с физических лиц» (далее - постановление № 100).

Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты подоходного налога белорусскими ИП (нотариусами, адвокатами)

В целях совершенствования порядка исчисления подоходного налога индивидуальными предпринимателями (нотариусами, адвокатами) необходимые уточнения внесены в ст.176 НК, которыми предусмотрено, что:

• доход от реализации комитента (доверителя) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным гражданско-правовым договорам определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом суммы вознаграждения комиссионера (доверителя), удержанной комиссионером (доверителем) из суммы денежных средств, полученных от исполнения таких договоров (подп.4.1 п.4);

• к внереализационным доходам относятся доходы в виде процентов, полученных по денежным средствам, находящимся на счете банковского вклада (депозита), текущем (расчетном) банковском счете в банках на территории Республики Беларусь, которые используются для осуществления предпринимательской деятельности (подп.6.1¹ п.6).

Особенности исчисления и уплаты подоходного налога с доходов плательщиков, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь

Положения подп.1.15 и 1.33 п.1 ст.163 НК в редакции, действующей в 2016 году, не применяются при исчислении подоходного налога с доходов плательщиков, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, полученных от (пп.1, 5 ст.177 НК):

• физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за реализованные ими товары (работы, услуги), иное имущество;

• иностранных организаций (кроме доходов, полученных от представительств иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь), иностранных индивидуальных предпринимателей, представительств и органов международных организаций в Республике Беларусь, представительств и органов межгосударственных образований, находящихся на территориях иностранных государств, дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств в Республике Беларусь, при получении от таких лиц доходов, перечисленных в подп.1.3-1.5 п.1 ст.154 НК.

С учетом того что с 1 января 2017 г. согласно внесенным в абзац 2 части первой подп.1.33 п.1 ст.163 НК дополнениям доходы граждан Республики Беларусь, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, полученные от возмездного отчуждения в течение 5 лет (в том числе путем продажи, мены, ренты) одного жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), одного гаража, одного машино-места, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности (доли в праве собственности на указанное имущество), освобождаются от подоходного налога, необходимые дополнения внесены в п.5 ст.177 НК.

Так, с 1 января 2017 г. при исчислении подоходного налога с физических лиц положения подп.1.15 и 1.33 п.1 ст.163 НК применяются в отношении доходов, получаемых гражданами Республики Беларусь, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, и освобождаемых от подоходного налога в соответствии с абзацем 2 части первой подп.1.33 п.1 ст.163 НК.

При этом, как и в 2016 году, при исчислении подоходного налога с доходов плательщиков, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, полученных от реализации иного имущества, положения подп.1.15 и 1.33 п.1 ст.163 НК не применяются.

Особенности исчисления и уплаты подоходного налога в отношении отдельных доходов

В целях совершенствования порядка уплаты физическими лицами подоходного налога, исчисленного налоговыми органами, необходимые изменения внесены в ст.178 НК.

Так, п.2¹ ст.178 НК установлены случаи, когда доходы в виде займов, кредитов, полученные плательщиками от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, иностранных индивидуальных предпринимателей, подлежат обложению подоходным налогом.

Подоходный налог с физических лиц с указанных доходов подлежит уплате плательщиком на основании извещения налогового органа в 30-дневный срок со дня его вручения.

Справочно Форма данного извещения установлена в приложении 8 к постановлению № 100.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 17 июня 2020 г. следует применять форму извещения на уплату подоходного налога с физических лиц, которая установлена приложением 8 к постановлению № 100, в редакции постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.05.2020 № 10.

Указанное извещение наравне с другими способами может быть направлено физическому лицу (его представителю) с его согласия через личный кабинет плательщика. Извещение будет считаться врученным плательщику по истечении 10 календарных дней со дня его отправки через личный кабинет плательщика.

При этом, как и в 2016 году, извещение может быть вручено физическому лицу (его представителю) лично под роспись или путем направления его по почте письмом либо с его согласия иным электронным способом.

С учетом изменений, внесенных в п.2 ст.173 НК, с 1 января 2017 г. с 4 947 руб. до 5 555 руб. увеличен размер доходов, полученных плательщиками в налоговом периоде от сдачи физическим лицам в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Республики Беларусь (за исключением таких доходов, полученных ими от осуществления предпринимательской деятельности или от индивидуальных предпринимателей в результате заключения с ними договоров аренды (субаренды), найма (поднайма) жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Республики Беларусь), в пределах которого применяются ставки подоходного налога, установленные в фиксированных суммах согласно приложению 26 к НК. При превышении предельного размера указанные доходы подлежат обложению подоходным налогом по ставке в размере 13 % (п.1 ст.173 НК) в порядке, установленном ст.178 НК (п.3 ст.179 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Ставки подоходного налога с физических лиц в отношении доходов, полученных в 2018 году физическими лицами от сдачи физическим лицам в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Республики Беларусь (за исключением таких доходов, полученных ими от осуществления предпринимательской деятельности или от индивидуальных предпринимателей в результате заключения с ними договоров аренды (субаренды), найма (поднайма) жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Республики Беларусь), в размере, не превышающем 6 116 руб. в налоговом периоде, устанавливаются областными и Минским городским Советами депутатов в фиксированных суммах в пределах ставок согласно приложению 11 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении». Доходы от сдачи физическими лицами жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест подлежат налогообложению подоходным налогом с физических лиц по ставке 13 % в порядке, установленном в ст.178 НК, в случае, если такие доходы получены в размере, превышающем 6 116 руб. в налоговом периоде (п.4 названного Указа).

В целях урегулирования вопросов, связанных с удержанием подоходного налога с доходов физического лица, с даты выплаты которых прошло более 3 лет, необходимые изменения внесены в п.2 ст.181 НК.

В соответствии с частью второй п.10 ст.175 НК в случае невыполнения или выполнения не в полном объеме налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию у плательщика и (или) перечислению в бюджет исчисленной суммы подоходного налога с физических лиц взыскание этого налога производится налоговым органом за счет средств налогового агента. В свою очередь, удержание взысканного с налогового агента подоходного налога с физических лиц производится налоговым агентом с доходов плательщика в порядке, установленном пп.2 и 4 ст.181 НК.

При этом согласно п.4 ст.181 НК излишне удержанные, а также неудержанные или не полностью удержанные налоговым агентом суммы подоходного налога с физических лиц с доходов плательщика, полученных в предшествующие налоговые периоды, но не более чем за 3 предшествующих года, подлежат возврату или удержанию налоговым агентом.

Таким образом, налоговый агент вправе удержать (доудержать) подоходный налог только с доходов физического лица, с даты выплаты которых не истекло 3 года.

Аналогичная ситуация складывается и в случае, когда налоговый агент самостоятельно установит факт неудержания подоходного налога по истечении 3 лет с даты выплаты дохода.

Согласно внесенным в п.2 ст.181 НК изменениям с 1 января 2017 г. налоговые агенты вправе удерживать неудержанные или не полностью удержанные суммы подоходного налога до полного погашения образовавшейся у плательщика задолженности по этому налогу независимо от периода, когда соответствующие доходы были плательщиком получены.

08.11.2016

Марина Константинова, экономист

По этой теме также см.:

1. Доходы, не признаваемые объектом обложения подоходным налогом с 2017 года. Комментарий к статье 1 Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь».

2. Подоходный налог в 2017 году: порядок определения налоговой базы, даты фактического получения дохода. Комментарий к статье 1 Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь».

3. Применение льгот по подоходному налогу с 2017 года. Комментарий к статье 1 Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь».

4. Налоговые вычеты по подоходному налогу с 2017 года. Комментарий к статье 1 Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь».