


Материал помещен в архив
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ПОЛУЧЕННЫХ ЗА ГРАНИЦЕЙ И (ИЛИ) ИЗ-ЗА ГРАНИЦЫ
Граждане Республики Беларусь, а также граждане либо подданные иностранного государства, лица без гражданства (подданства) являются плательщиками подоходного налога с доходов в денежной и натуральной формах с доходов, полученных в т.ч. от источников за пределами Республики Беларусь.
Вместе с тем физические лица, как граждане Республики Беларусь, так и граждане либо подданные иностранного государства, лица без гражданства (подданства), должны уплачивать подоходный налог с доходов, полученных ими от источников за пределами Республики Беларусь, только при условиях, когда:
1) данные лица признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь;
2) полученные ими доходы не относятся к освобождаемым от подоходного налога;
3) в отношении полученных доходов согласно международным договорам не применяются иные правила налогообложения, чем предусмотрены налоговым законодательством Республики Беларусь.
Основания для признания физических лиц налоговыми резидентами Республики Беларусь
Физические лица, как граждане Республики Беларусь, так и граждане либо подданные иностранного государства, лица без гражданства (подданства), должны уплачивать подоходный налог с доходов, полученных ими от источников за пределами Республики Беларусь, только при условии, что они признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.153 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК)).
Основания для признания физических лиц налоговыми резидентами Республики Беларусь определены в ст.17 Общей части НК, согласно п.1 которой налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь в календарном году более 183 дней. В свою очередь физические лица, которые фактически находились за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в календарном году, не признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь.
При этом до тех пор, пока указанные положения не позволяют определить статус физического лица, лицо признается налоговым резидентом Республики Беларусь в текущем календарном году, если оно фактически находилось на территории Республики Беларусь более 183 дней в предыдущем календарном году.
![]() |
Пример 1 Гражданин Республики Беларусь с января по ноябрь 2012 г. находился на территории другого государства. В марте 2013 г. им в Республике Беларусь за оказанные консультационные услуги получен денежный перевод из-за границы. С учетом того что на момент получения дохода нельзя определить, сколько дней в 2013 г. этот гражданин будет находиться на территории Республики Беларусь, он по отношению к марту 2013 г. не признается налоговым резидентом Республики Беларусь в текущем календарном году, так как в предыдущем году он фактически находился за пределами Республики Беларусь более 183 дней. При этом, если этот гражданин пробудет в 2013 г. на территории Республики Беларусь 183 дня и более, он будет признаваться ее налоговым резидентом и должен будет уплатить с полученного им дохода подоходный налог. |
Ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь относится время непосредственного пребывания физического лица на территории Республики Беларусь, а также время, на которое это лицо выезжало за пределы территории Республики Беларусь на лечение, отдых, в командировку (п.2 ст.17 Общей части НК).
![]() |
Пример 2 Гражданин Республики Беларусь в течение 180 дней в 2013 г. работал по трудовому договору в Республике Польша. Кроме того, в этом году он в течение 10 дней отдыхал в Греции. Таким образом, в 2013 г. он находился за пределами Республики Беларусь 190 дней. С учетом того что время, на которое это лицо выезжало за пределы Республики Беларусь на отдых, относится ко времени фактического нахождения на ее территории, он признается резидентом Республики Беларусь. |
![]() |
Пример 3 Гражданину Республики Беларусь 10 января 2013 г. в Израиле сделана операция, после чего он до августа 2013 г. проходил реабилитацию в этом государстве. Таким образом, в 2013 г. он находился за пределами Республики Беларусь более 183 дня. В октябре 2013 г. на его счет, открытый в банке Республики Беларусь, поступили денежные средства за оказанные за рубежом консультационные услуги. С учетом того что время, на которое это лицо выезжало за пределы Республики Беларусь на лечение, относится ко времени фактического нахождения на ее территории, он признается резидентом Республики Беларусь. Следовательно, полученные им доходы из-за границы за оказанные там консультационные услуги являются объектом обложения подоходным налогом в Республике Беларусь. |
![]() |
Пример 4 Гражданин Республики Беларусь в течение всего 2013 г. находился в Литве на обучении в университете. Университет выплачивал ему стипендию. С учетом того что время, на которое это лицо выезжало за пределы Республики Беларусь на учебу, не относится ко времени фактического нахождения на ее территории, доходы, полученные в виде стипендии, не подлежат обложению подоходным налогом в Республике Беларусь. |
При этом не относится ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь время, в течение которого физическое лицо пребывало в Республике Беларусь в случаях, определенных п.3 ст.17 Общей части НК:
• в качестве лица, имеющего дипломатический или консульский статус, или в качестве члена семьи такого лица;
• в качестве сотрудника международной организации, созданной по межгосударственному соглашению, участником которого является Республика Беларусь, или в качестве члена семьи такого сотрудника;
• на лечении или отдыхе, если это физическое лицо находилось в Республике Беларусь исключительно с этой целью или с этими целями;
• исключительно для следования из одного иностранного государства в другое иностранное государство через территорию Республики Беларусь одним транспортным средством либо исключительно с целью пересадки с одного транспортного средства на другое при таком следовании (транзитное следование).
Порядок подтверждения физическим лицом времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь и представления в налоговые органы документов, необходимых для такого подтверждения, а также перечень таких документов установлены в Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц, подтверждения физическим лицом времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь, представления физическим лицом подтверждения статуса резидента иностранного государства, представления сведений налоговыми агентами, банками, операторами почтовой связи, гаражными кооперативами, кооперативами, осуществляющими эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческими товариществами и (или) дачными кооперативами, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.12.2010 № 100 (далее - Инструкция № 100).
День въезда (выезда) в Республику Беларусь (из Республики Беларусь) определяется на основании отметки о пересечении государственных границ иностранных государств, вносимой компетентным органом иностранного государства, осуществляющим пограничный контроль, в документы, удостоверяющие личность, и документы для выезда из Республики Беларусь и (или) въезда в Республику Беларусь (п.5 Инструкции № 100).
При этом день въезда (выезда) в Республику Беларусь (из Республики Беларусь) физического лица из Российской Федерации (в Российскую Федерацию) определяется на основании проездных документов, отметок, вносимых в документы, удостоверяющие личность, иных документов, позволяющих определить день въезда (выезда).
![]() |
Справочно Перечень документов, удостоверяющих личность, определен подп.1.1 п.1 Указа Президента РБ от 03.06.2008 № 294 «О документировании населения Республики Беларусь». |
Вместе с тем, если указанные выше положения не позволяют однозначно определить время фактического нахождения физического лица на территории Республики Беларусь, плательщик согласно п.6 Инструкции № 100 должен представить в налоговый орган документы, подтверждающие место его фактического нахождения в течение календарного года (годов), а также любые другие документы, которые могут служить основанием для определения места его фактического нахождения, согласно следующему перечню:
• документ, удостоверяющий личность;
• разрешение на временное проживание в Республике Беларусь, оформленное в установленном порядке;
• копии документов, подтверждающих место жительства (при его наличии) на территории Республики Беларусь или иностранного государства (копии договора купли-продажи, найма (поднайма) жилого помещения и др.);
• копии документов, подтверждающих получение на территории Республики Беларусь или иностранного государства доходов по трудовым, гражданско-правовым договорам;
• копии иных документов, подтверждающих место фактического нахождения на территории Республики Беларусь или иностранного государства (жительства, пребывания, работы, службы, учебы) физического лица в течение календарного года (годов);
• копии иных документов, подтверждающих въезд в Республику Беларусь (выезд из Республики Беларусь) и время пребывания на территории Республики Беларусь или иностранного государства.
![]() |
Обратите внимание! Копии документов представляются одновременно с оригиналами таких документов. |
Следует отметить, что количество дней фактического нахождения физического лица на территории Республики Беларусь в календарном году определяется начиная со дня, следующего за днем въезда в Республику Беларусь, и заканчивается днем выезда из Республики Беларусь (включительно) или последним днем такого календарного года.
Доходы, освобождаемые от обложения подоходным налогом
Определившись с тем, что получателем доходов от источников за пределами Республики Беларусь является резидент Республики Беларусь, при решении вопроса о налогообложении этих доходов необходимо учитывать и то обстоятельство, что в отношении отдельных из них могут быть установлены льготы.
Так, в частности, не облагаются подоходным налогом следующие доходы, полученные за либо из-за границы:
1) от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих в соответствии с законодательством между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними трудовых договоров, договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (подп.2.1 п.2 ст.153 Особенной части НК).
![]() |
Справочно К лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в т.ч. усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги. К лицам, состоящим в отношениях свойства, относятся близкие родственники другого супруга, в т.ч. умершего (часть вторая подп.2.1 п.2 ст.153 Особенной части НК). |
![]() |
Пример 5 Физическим лицом - налоговым резидентом Республики Беларусь в октябре 2013 г. от отца своей супруги из-за границы получен денежный перевод. Указанные денежные средства освобождаются от обложения подоходным налогом, так как они получены физическим лицом от лица, состоящего с ним в отношениях свойства. При этом для освобождения указанных доходов от обложения подоходным налогом в налоговый орган необходимо представить документ (его копию), подтверждающий родство между отправителем денежных средств и лицом, который их получил; |
2) в денежной или натуральной форме от другого лица для исполнения его поручения по осуществлению каких-либо расчетов, оплаты в его пользу или в пользу третьих лиц за товары (работы, услуги) либо по передаче третьим лицам полученных средств и исполнению обязательств, в т.ч. налоговых (подп.2.19 п.2 ст.153 Особенной части НК).
![]() |
Пример 6 Физическое лицо - налоговый резидент Республики Беларусь в течение 2013 г. ежемесячно получало денежные переводы от своего друга, временно проживающего за границей, для оплаты коммунальных платежей за его квартиру. Полученный перевод не признается для гражданина, его получившего, объектом обложения подоходным налогом при условии представления в налоговый орган соответствующих документов, подтверждающих факт, что деньги получены для оплаты коммунальных услуг и израсходованы по назначению; |
3) в денежной или натуральной форме в погашение обязательств по договору займа без учета процентов, предусмотренных таким договором (подп.2.20 п.2 ст.153 Особенной части НК).
При этом следует учитывать, что при предоставлении плательщиком по договору займа денежных средств в иностранной валюте и погашении обязательств в части основной суммы долга в белорусских рублях (иной валюте) размер дохода, не признаваемого объектом налогообложения, определяется путем пересчета суммы переданных (полученных) по договору займа денежных средств в иностранной валюте в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком РБ (далее - Нацбанк) на дату погашения обязательств.
![]() |
Пример 7 Иностранная организация 1 февраля 2012 г. заключила с физическим лицом договор займа, согласно которому физическим лицом предоставлены в пользование организации на 1 год денежные средства в размере 3 000 евро с уплатой 7 % годовых. 1 февраля 2013 г. организация возвращает физическому лицу денежные средства в белорусских рублях в размере 38 520 000 руб., в т.ч. проценты за пользование займом - 2 520 000 руб. В указанной ситуации от обложения подоходным налогом будет освобождаться только сумма денежных средств в размере 3 000 евро, пересчитанная в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату возврата займа, - 35 220 000 руб. (3 000 х 11 740, где 11 740 - курс белорусского рубля к евро, установленный Нацбанком на 1 февраля 2013 г.). Оставшаяся сумма - 3 300 000 руб. (38 520 000 - 35 220 000) - является доходом, подлежащим обложению подоходным налогом; |
4) в размере стоимости имущества, оплаченного за счет собственных средств плательщика, в т.ч. стоимости товаров, получаемых наложенным платежом (заказы по каталогам), а также приобретенных в интернет-магазинах (подп.2.21 п.2 ст.153 Особенной части НК).
![]() |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. подп.2.21 п.2 ст.153 Особенной части НК исключен Законом РБ от 30.12.2014 № 224-З. |
![]() |
Пример 8 Физическим лицом - налоговым резидентом Республики Беларусь от своего друга (иностранного гражданина) из-за границы в марте 2013 г. по почте получены ценные вещи. Он в свою очередь в качестве платы за них перевел денежные средства на счет отправителя. В таком случае стоимость этих вещей не будет облагаться подоходным налогом, для чего в налоговый орган необходимо представить такие документы, как: • письменное пояснение иностранного гражданина, отправившего вещи, что они были приобретены за счет денежных средств получателя (гражданина Республики Беларусь) и что эти средства были получены путем перечисления гражданином Республики Беларусь на банковский счет иностранного гражданина; • письменное пояснение получателя вещей (гражданина Республики Беларусь) и документы, подтверждающие способ передачи денежных средств (например, копия документа, подтверждающего перевод денежных средств за границу); • документы, подтверждающие оплату вещей; |
5) пенсии, получаемые в соответствии с законодательством иностранных государств (подп.1.2 п.1 ст.163 Особенной части НК);
6) алименты, получаемые в соответствии с законодательством иностранных государств (подп.1.5 п.1 ст.163 Особенной части НК);
7) в виде оплаты труда и иные суммы в иностранной валюте, получаемые за работу за пределами территории Республики Беларусь плательщиками от государственных органов и других юридических лиц по перечню, утверждаемому Советом Министров РБ, - в пределах размеров, установленных законодательством об оплате труда работников за границей (подп.1.13 п.1 ст.163 Особенной части НК).
![]() |
Справочно Перечень государственных органов и других юридических лиц, выплачивающих физическим лицам за работу за пределами территории Республики Беларусь доходы в виде оплаты труда и иные суммы в иностранной валюте, освобождаемые от подоходного налога с физических лиц, утвержден постановлением Совета Министров РБ от 12.05.2010 № 702; |
8) суммы оплаты труда граждан Республики Беларусь, направленных на работу за пределы территории Республики Беларусь по согласованию с республиканскими органами государственного управления в органы интеграции, в т.ч. в органы Союзного государства, Интеграционный Комитет и Межпарламентскую Ассамблею Евразийского экономического сообщества, Экономический Суд Содружества Независимых Государств, Исполнительный комитет Содружества Независимых Государств, Межпарламентскую Ассамблею государств - участников Содружества Независимых Государств (подп.1.14 п.1 ст.163 Особенной части НК);
9) от физических лиц в виде наследства, за исключением вознаграждений, выплачиваемых наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, а также наследникам лиц, являвшихся субъектами смежных прав (подп.1.17 п.1 ст.163 Особенной части НК);
10) от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в размере, не превышающем 33 100 000 руб., в сумме от всех источников в течение налогового периода в результате дарения или в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно (подп.1.18 п.1 ст.163 Особенной части НК).
![]() |
От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, полученные в результате дарения, в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно, в размере, не превышающем 6 116 руб., в сумме от всех источников в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу Президента РБ от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее - Указ № 29)). |
![]() |
Пример 9 Физическим лицом 5 октября 2013 г. как налоговым резидентом Республики Беларусь из-за границы от племянника в дар получен денежный перевод в размере 1 000 долл. США, что по курсу, установленному Нацбанком на день получения дохода, составило 8 590 000 руб. Других доходов в течение 2013 г. это физическое лицо в результате дарения, а также в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно не получало. Так как в рассматриваемой ситуации сумма полученного дохода не превышает установленный подп.1.18 п.1 ст.163 Особенной части НК необлагаемый предел, этот доход не подлежит обложению подоходным налогом.
От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, полученные в результате дарения, в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно, в размере, не превышающем 6 116 руб., в сумме от всех источников в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу № 29); |
11) денежные средства, поступающие с 2006 г. физическим лицам Республики Беларусь в виде грантов и в рамках проектов, предоставляемых (выполняемых) в соответствии с Соглашением о научном сотрудничестве между Правительством Республики Беларусь и Международной ассоциацией по содействию сотрудничеству с учеными из независимых государств бывшего Советского Союза от 03.07.1995 (подп.1.44 п.1 ст.163 Особенной части НК);
12) в виде дивидендов, процентов, роялти, доходы от операций с ценными бумагами, доходы от реализации недвижимого имущества, полученные от источников за пределами Республики Беларусь в денежной форме (далее - доходы по сделкам с имуществом или имущественными правами) физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь в течение не менее 5 лет, непосредственно предшествовавших налоговому периоду, в котором такие лица признаны налоговыми резидентами Республики Беларусь (подп.1.49 п.1 ст.163 Особенной части НК).
![]() |
Справочно Данное освобождение предоставляется сроком на 5 календарных лет, включая налоговый период, в котором физические лица признаны налоговыми резидентами Республики Беларусь, в размере доходов по сделкам с имуществом или имущественными правами, приобретенными до признания этих лиц налоговыми резидентами Республики Беларусь, и перечисленных на счета, открытые в банках, находящихся на территории Республики Беларусь, при условии постоянного проживания этих лиц на территории Республики Беларусь и представления в налоговые органы по месту постоянного проживания документов, подтверждающих факт выплаты этим лицам доходов по указанным сделкам, а также документов о приобретении такого имущества или имущественных прав, содержащих сведения о дате их приобретения; |
13) в виде заработной платы и другого подобного вознаграждения за работу по найму, а также по договорам на оказание услуг (выполнение работ), полученные физическими лицами от источников за пределами Республики Беларусь в денежной форме (далее - доходы от источников за рубежом) (подп.1.50 п.1 ст.163 Особенной части НК).
![]() |
Справочно Данное освобождение предоставляется на период с 1 января 2011 г. до 1 января 2016 г. в размере доходов от источников за рубежом, полученных по договорам с иностранными (международными) организациями и перечисленных на счета, открытые в банках, находящихся на территории Республики Беларусь, при условии представления в налоговый орган по месту постоянного проживания договора, заключенного с иностранной (международной) организацией, о работе по найму и (или) на оказание услуг (выполнение работ), документа о доходах от источников за рубежом, подтвержденного налоговым органом этого иностранного государства, документа из банка Республики Беларусь, удостоверяющего зачисление доходов от источников за рубежом на счет физического лица. Доходы от источников за рубежом подлежат декларированию физическими лицами; |
14) в виде займов, кредитов, ссуд от иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, иностранных индивидуальных предпринимателей (частных нотариусов) и (или) физических лиц, не относящихся к постоянно проживающим в Республике Беларусь при условии, что такие займы, кредиты, ссуды были получены и погашены (возвращены) в течение налогового периода либо были получены от лиц, состоящих с получателем этих доходов в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного (п.21 ст.178 Особенной части НК).
![]() |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. следует руководствоваться п.21 ст.178 Особенной части НК в редакции Закона № 432-З. |
![]() |
Пример 10 Иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, в январе 2013 г. выдан гражданину Республики Беларусь заем, который им был возвращен 30 декабря 2013 г. В рассматриваемом случае согласно п.21 ст.178 Особенной части НК подоходный налог с указанной суммы займа не уплачивается. |
Применение международных договоров (на примере Российской Федерации)
В случае же, если получателем доходов от источников за пределами Республики Беларусь является резидент Республики Беларусь, и полученные им доходы не освобождаются от обложения подоходным налогом, следует учитывать правила, установленные международными договорами, имеющими над НК приоритет.
Так, предусмотренный в ст.8 Конституции Республики Беларусь приоритет норм международного права по отношению к нормам белорусского законодательства применительно к налоговым правоотношениям закреплен в ст.5 Общей части НК. Поэтому, если международным договором Республики Беларусь, содержащим положения о налогообложении, установлены иные правила, чем предусмотрены НК и иными актами белорусского налогового законодательства, то применяются правила международного договора.
![]() |
Обратите внимание! В соответствии с Соглашением о создании Содружества Независимых Государств от 08.12.1991 правительства государств - участников Содружества Независимых Государств должны обеспечивать выполнение ранее заключенных СССР соглашений с иностранными государствами об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (ст.4 Соглашения между правительствами государств - участников Содружества Независимых Государств о согласованных принципах налоговой политики от 13.03.1992). |
Так как наиболее часто рассматриваемые доходы граждане получают из источников в Российской Федерации, в качестве примера применения международных договоров об избежании двойного налогообложения рассмотрим Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение).
В ст.155 Особенной части НК указаны виды и обстоятельства получения доходов, при которых они признаются полученными от источников за пределами Республики Беларусь. Представим в виде сравнительной таблицы нормы названной статьи и Соглашения.
К доходам, полученным от источников за пределами Республики Беларусь, согласно ст.155 Особенной части НК относятся: |
Положения Соглашения |
дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации (за исключением полученных в связи с деятельностью иностранных организаций через постоянное представительство на территории Республики Беларусь), а также проценты, полученные от иностранного индивидуального предпринимателя |
При решении вопроса налогообложения доходов в виде дивидендов, получаемых физическими лицами - резидентами Республики Беларусь на территории Российской Федерации, следует применять положения ст.9 Соглашения, согласно которой дивиденды, выплачиваемые предприятием Российской Федерации лицу с постоянным местопребыванием в Республике Беларусь, могут облагаться налогом в Республике Беларусь. В то же время Соглашение в этом случае позволяет облагать такие доходы и в Российской Федерации, но взимаемый налог не должен превышать 15 % валовой суммы дивидендов. Аналогичные правила содержатся в ст.10 Соглашения в отношении доходов в виде процентов. При этом взимаемый с них налог не должен превышать 10 % валовой суммы процентов |
доходы, полученные от использования за пределами территории Республики Беларусь объектов интеллектуальной собственности |
Статья 11 Соглашения также позволяет указанные доходы, выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в Республике Беларусь, облагать как в Российской Федерации, так и в Республике Беларусь. При этом взимаемый с них налог не должен превышать 10 % валовой суммы доходов от авторских прав и лицензий |
доходы, полученные от сдачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)) или от иного использования имущества, находящегося за пределами территории Республики Беларусь, включая стоимость улучшения имущества, находившегося в пользовании других лиц и возвращенного его собственнику (за исключением случаев, когда улучшение явилось следствием капитального ремонта, проведение которого было обусловлено чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие и иные аналогичные обстоятельства, в т.ч. форс-мажорные)), - при наличии документов, подтверждающих факт свершения указанных событий, сопоставимости их последствий и произведенных улучшений |
Доходы, полученные лицом с постоянным местопребыванием в Республике Беларусь от сдачи в аренду недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации могут облагаться налогом в Российской Федерации (ст.6 Соглашения) |
доходы, полученные от отчуждения: - недвижимого имущества, в т.ч. предприятия как имущественного комплекса (его части), находящегося за пределами территории Республики Беларусь; - за пределами территории Республики Беларусь акций или иных ценных бумаг, долей учредителей (участников) в уставном фонде, паев в имуществе иностранных организаций либо их части; - прав требования к иностранной организации (за исключением прав требования иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь); - иного имущества, находящегося за пределами территории Республики Беларусь |
При решении вопроса о налогообложении доходов от реализации имущества необходимо учитывать положения ст.12 Соглашения. Так, например, доходы, которые лицо с постоянным местопребыванием в Республике Беларусь получает от продажи недвижимого имущества, расположенного в Российской Федерации, могут облагаться налогом в Российской Федерации |
Вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы (службы), выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие) за пределами территории Республики Беларусь. Такие вознаграждения, получаемые плательщиками от иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через представительство, иностранных индивидуальных предпринимателей, представительств и органов международных организаций в Республике Беларусь, представительств и органов межгосударственных образований, находящихся на территориях иностранных государств, дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств в Республике Беларусь, признаются доходами, получаемыми от источников, находящихся за пределами территории Республики Беларусь, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности |
При решении вопроса о налогообложении доходов по трудовым договорам (заработная плата и другие подобные вознаграждения), получаемых физическими лицами - резидентами Республики Беларусь на территории Российской Федерации, следует применять положения ст.14 Соглашения (примечание).
Пример 11 Руководителем белорусской организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, с сентября по декабрь 2013 г. по трудовому договору получен доход в виде заработной платы. По отношению к 2013 г. этот руководитель признается налоговым резидентом Республики Беларусь. В рассматриваемой ситуации доходы, получаемые в виде заработной платы физическим лицом - резидентом Республики Беларусь, могут облагаться подоходным налогом на территории Российской Федерации по ставкам, предусмотренным законодательством страны получения дохода.
При получении доходов от осуществления независимой научной, литературной, артистической, спортивной, образовательной или преподавательской деятельности, а также независимой деятельности врачей, адвокатов, инженеров, архитекторов, стоматологов и бухгалтеров следует руководствоваться ст.13 Соглашения. Основанием, позволяющим вышеназванные доходы граждан Республики Беларусь с постоянным местожительством в Республике Беларусь облагать подоходным налогом в стране источника начисления и выплаты дохода, т.е. в Российской Федерации, может служить по крайней мере одно из нижеприведенных условий: а) этот гражданин располагает в Российской Федерации постоянной базой, используемой им для целей осуществления своей деятельности, или б) доход выплачивается из источников в Российской Федерации. Во всех остальных случаях такой доход может облагаться налогом только в Республике Беларусь.
Пример 12 Физическим лицом - резидентом Республики Беларусь за проведение концерта на территории Российской Федерации от российской организации получен гонорар. В рассматриваемой ситуации доходы, полученные в виде гонорара от независимой артистической деятельности гражданами, являющимися резидентами Республики Беларусь, подлежат обложению подоходным налогом на территории Российской Федерации (соблюдено вышеприведенное условие «б») по ставкам, предусмотренным законодательством страны получения дохода |
пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные плательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств |
В соответствии со ст.16 Соглашения пенсии, выплачиваемые из источников в Российской Федерации, могут облагаться налогом только в Российской Федерации. С учетом этого Республика Беларусь не будет иметь права налогообложения пенсий, полученных ее налоговыми резидентами в Российской Федерации. В свою очередь, выплаты, которые студент, являющийся лицом с постоянным местожительством в Республике Беларусь и находящийся в Российской Федерации исключительно с целью получения образования, получает для целей своего содержания, получения образования, не облагаются налогом в Российской Федерации при условии, что такие выплаты возникают из источников в Республике Беларусь (ст.17 Соглашения). Таким образом, Соглашение позволяет облагать налогом стипендии в Республике Беларусь, когда их выплата производилась лицу с постоянным местожительством в Республике Беларусь.
Обратите внимание! Ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь не относится время, на которое физическое лицо выезжало за пределы территории Республики Беларусь на учебу. Поэтому физическое лицо, проучившись весь год за границей, не будет признаваться налоговым резидентом Республики Беларусь и соответственно являться плательщиком подоходного налога в Республике Беларусь с доходов, полученных от источников за ее пределами (к которым относится и стипендия) |
доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, воздушные суда, суда внутреннего плавания, суда смешанного (река-море) плавания и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки), за исключением доходов, предусмотренных подп.1.8 п.1 ст.154 Особенной части НК |
Имущество, представленное транспортными средствами, к которому относятся морские, речные или воздушные суда, автотранспортные средства или железнодорожный транспорт, и эксплуатируемыми в международных перевозках, принадлежащее лицу с постоянным местопребыванием в Республике Беларусь, облагается налогом только в Республике Беларусь (ст.19 Соглашения) |
страховое возмещение и (или) обеспечение при наступлении страхового случая, полученные от иностранной страховой организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство на территории Республики Беларусь, а также суммы, полученные в качестве компенсации (возмещения) морального вреда в соответствии с законодательством иностранных государств, и иные доходы, получаемые плательщиком от источников за пределами Республики Беларусь |
Так как Соглашение не содержит специальных положений, оговаривающих налогообложение рассматриваемых доходов, они подпадают под действие ст.18 Соглашения, согласно которой виды доходов, возникающие из источников в Российской Федерации, о которых не говорится в ст.6-17 Соглашения, могут облагаться налогом в Российской Федерации |
При этом следует обратить внимание, что в упомянутых в таблице случаях термин «могут» не запрещает облагать налогом полученные доходы в другом Договаривающемся Государстве, т.е. в Республике Беларусь.
С учетом изложенного можно сделать вывод, что если международным договором предусмотрено право облагать полученные в иностранном государстве доходы и в Республике Беларусь, то ее резидент будет являться плательщиком подоходного налога и в Республике Беларусь с доходов, полученных им в этом иностранном государстве.
Согласно ст.20 Соглашения, если лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве получает доход или владеет имуществом в другом Договаривающемся Государстве, которые в соответствии с положениями Соглашения могут облагаться налогом в другом Государстве, сумма налога на этот доход или имущество, подлежащая уплате в этом другом Государстве, может быть вычтена из суммы налога, взимаемого с такого лица в связи с таким доходом или имуществом в первом упомянутом Государстве. Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого Государства на такой доход или имущество, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами.
Предусмотренный в ст.20 Соглашения метод устранения двойного налогообложения закреплен в ст.182 Особенной части НК, в соответствии с п.1 которой фактически уплаченные (удержанные) плательщиком, являющимся налоговым резидентом Республики Беларусь, в соответствии с законодательством иностранного государства суммы налога с доходов, полученных в этом иностранном государстве, подлежат зачету при уплате подоходного налога с физических лиц в Республике Беларусь, за исключением доходов, полученных из оффшорных зон - государств (территорий), в которых действует льготный налоговый режим и (или) не предусматриваются раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях, по перечню этих оффшорных зон - государств (территорий), определяемому Президентом РБ для целей применения оффшорного сбора.
![]() |
Справочно Перечень оффшорных зон утвержден Указом Президента РБ от 25.05.2006 № 353. |
Для проведения зачета плательщик обязан представить в налоговый орган по месту постановки на учет документы о полученном доходе и об уплате им налога в иностранном государстве, подтвержденные налоговым или иным компетентным органом этого иностранного государства.
На основании изложенного для проведения зачета требуется соблюдение 2 следующих условий:
1) наличие документов об уплате налогов за пределами Республики Беларусь, подтвержденных налоговой службой или иным компетентным органом соответствующего иностранного государства. При этом в каждой стране порядок получения такого подтверждения устанавливается внутренним законодательством. Поэтому дать общие для всех случаев рекомендации, как и куда нужно обращаться в каждой стране, затруднительно. Например, для получения подтверждения уплаты подоходного налога в Российской Федерации налоговому резиденту Республики Беларусь необходимо обратиться в инспекцию Федеральной налоговой службы Российской Федерации по месту нахождения организации, выплатившей доход. К заявлению следует приложить копию справки формы 2НДФЛ (справка о доходах, выдаваемых источником выплаты дохода) и копию паспорта (лист с фотографией и пропиской);
2) доходы получены не из оффшорных зон - государств (территорий), в которых действует льготный налоговый режим и (или) не предусматриваются раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях, по перечню этих оффшорных зон - государств (территорий), определяемому Президентом РБ для целей исчисления оффшорного сбора.
Документы об уплаченных за границей суммах подоходного налога должны содержать сведения о суммах и видах начисленных доходов, периоде, в котором произведены такие начисления, сумме удержанного подоходного налога. Документ, составленный на иностранном языке, должен быть переведен на белорусский или русский язык. Верность перевода или подлинность подписи переводчика должны быть засвидетельствованы нотариусом или другим должностным лицом, имеющим право совершать такое нотариальное действие, либо перевод должен быть заверен Белорусской торгово-промышленной палатой (ее унитарным предприятием, его представительством или филиалом). Зачет уплаченных за границей сумм налога производится по мере представления соответствующих документов.
![]() |
Пример 13 Физическим лицом - резидентом Республики Беларусь по контракту, заключенному с организацией, зарегистрированной в штате Вайоминг (Соединенные Штаты Америки), получен доход с февраля по июнь 2013 г. Фирма-наниматель всю документацию ведет на английском. Кроме того, согласно политике этой фирмы она не предусматривает раскрытие и выдачу информации о финансовых операциях. С учетом этого в рассматриваемой ситуации недостаточно для целей получения зачета сумм налога, уплаченного за границей, представление в налоговый орган документа о полученном доходе, заверенного нанимателем, без подтверждения налоговым или иным компетентным органом. С учетом положений п.1 ст.182 Особенной части НК зачет сумм подоходного налога с доходов, полученных в оффшорной зоне, не предусмотрен. В перечень оффшорных зон - государств (территорий), в которых действует льготный налоговый режим и (или) не предусматривается раскрытие информации о финансовых операциях, включен штат Вайоминг (Соединенные Штаты Америки). Таким образом, в данном случае физическому лицу необходимо будет уплатить подоходный налог в Республике Беларусь со всей суммы полученного им по контракту в США дохода без учета удержанного с этого дохода налога. |
Примечание. Основанием, позволяющим вышеназванные доходы граждан Республики Беларусь с постоянным местожительством в Республике Беларусь облагать подоходным налогом в стране источника начисления и выплаты дохода, т.е. в Российской Федерации, может служить по крайней мере одно из нижеприведенных условий:
а) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, являющегося лицом с постоянным местопребыванием в Российской Федерации, или
б) расходы по выплате вознаграждения несет постоянное представительство или постоянная база, которые наниматель, будучи лицом с постоянным местопребыванием в Республике Беларусь, имеет в Российской Федерации.
Несколько отличные правила налогообложения рассматриваемых доходов содержатся в ст.15 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Литовской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы от 18.07.1995 .
Правило указанной статьи позволяет вышеназванные доходы (заработная плата и иные подобные вознаграждения) граждан Республики Беларусь облагать подоходным налогом в стране, где осуществляется работа по найму, т.е. в Литве. Вместе с тем Литовская Республика не будет иметь права налогообложения таких доходов, только если будут соблюдены все 3 нижеприведенных условия (несоблюдение хотя бы одного из них будет являться основанием для обложения налогом в Литве):
а) получатель (гражданин Республики Беларусь) находится в Литве в течение периода или периодов, не превышающих в общей сложности 183 дня в соответствующем финансовом году;
б) вознаграждения выплачиваются нанимателем или от имени нанимателя, не являющегося резидентом Литовской Республики;
в) расходы по выплате вознаграждений не несет постоянное представительство, которое наниматель имеет в Литве.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации доходы, получаемые в виде заработной платы либо других подобных вознаграждений физическими лицами - резидентами Республики Беларусь, будут облагаться подоходным налогом в Республике Беларусь, если будут соблюдены только 2 вышеназванных условия «б» и «в».
Вместе с тем вознаграждения, получаемые в отношении работы по найму, осуществляемой на борту морского или воздушного транспортного средства, используемого в международных перевозках, могут облагаться налогом того государства, которым используются эти транспортные средства.
Очень схожие правила налогообложения содержатся и в соглашениях об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, заключенных Республикой Беларусь, в частности, с Республикой Польша и Чехией.
17.06.2013
Марина Константинова, экономист