Материал помещен в архив

ОСОБЕННОСТИ ПЕРЕХОДА НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Ситуация У организации за 9 месяцев работы в 2014 году следующие финансово-хозяйственные показатели: • выручка от реализации товаров - 6 000 000 тыс. руб., в том числе НДС - 1 000 000 тыс. руб. и выручка, оплаченная покупателями, - 3 000 000 тыс. руб.; • выручка от реализации товаров за пределы Республики Беларусь - 3 000 000 тыс. руб., в том числе оплаченная покупателями - 2 500 000 тыс. руб.; • выручка от реализации основных средств - 2 400 000 тыс. руб., в том числе НДС - 400 000 тыс. руб. и выручка, оплаченная покупателями, - 2 000 000 тыс. руб.; • курсовые разницы, учтенные в составе внереализационных доходов, - 500 000 тыс. руб.; • курсовые разницы, учтенные в составе внереализационных расходов, - 400 000 тыс. руб.; • внереализационные доходы от продажи валюты - 250 000 тыс. руб.; • внереализационные расходы от продажи валюты - 240 000 тыс. руб. Имела ли право организация перейти на применение упрощенной системы налогообложения (далее - УСН, упрощенная система) с ведением учета в книге доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - книга учета доходов и расходов), с 2015 года?

Организация имела право на применение в 2015 году УСН с ведением учета в книге доходов и расходов, поскольку валовая выручка за 9 месяцев 2014 года составила 10,25 млрд руб.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Национального статистического комитета Республики Беларусь от 09.01.2019 № 4/1/1/1 установлена новая форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Критерии для определения возможности применения упрощенной системы

Применять УСН вправе при одновременном соблюдении критериев средней численности работников и валовой выручки в течение первых 9 месяцев года, предшествующего году, с которого претендуют на ее применение, организации с численностью работников в среднем за указанный период не более 100 человек, индивидуальные предприниматели, если размер их валовой выручки нарастающим итогом за 9 месяцев составляет не более 10 300 000 000 бел. руб. При этом определение валовой выручки производится в соответствии с положениями ст.288 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), действующими на 1 октября года, предшествующего году, с которого организации и индивидуальные предприниматели претендуют на применение упрощенной системы. Для целей главы 34 НК валовая выручка определяется в соответствии с п.2 ст.288 НК.

Таким образом, для определения возможности применения с 2015 года УСН необходимо по показателям работы за 9 месяцев 2014 года определить валовую выручку, как будто организация уже применяет УСН.

Налоговая база налога при упрощенной системе определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях главы 34 НК признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п.2 ст.288 НК).

Следовательно, внереализационные расходы не участвуют при определении валовой выручки, то есть курсовые разницы и расходы по продаже валюты, учтенные в составе внереализационных расходов, не уменьшают валовую выручку.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается организациями, ведущими бухгалтерский учет и отчетность, на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации.

Таким образом, поскольку организация в 2014 году вела бухгалтерский учет, то для целей определения валовой выручки учитывается выручка по отгруженным товарам независимо от их оплаты.

В валовую выручку не включаются суммы налога на добавленную стоимость у организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих и (или) применявших упрощенную систему с уплатой налога на добавленную стоимость, исчисленные ими от выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с НК, а также суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств. Данное положение распространяется также на организации и индивидуальных предпринимателей, применявших общий порядок налогообложения либо иной особый режим налогообложения, предусматривающий уплату налога на добавленную стоимость (п.2 ст.288 НК).

Таким образом, в валовую выручку не включаются суммы НДС, исчисленные от выручки.

К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц, кроме указанных в подп.3.1, 3.2, 3.4, 3.15, 3.17, 3.19⁸, 3.19⁹ п.3 ст.128, подп.6.2 п.6 ст.176 НК (п.2 ст.288 НК). Согласно п.3.17 п.3 ст.128 НК в состав внереализационных доходов включаются курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. следует руководствоваться ст.128 НК с изменениями, внесенными Законом Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З.

Таким образом, поскольку это прямо предусмотрено НК, курсовые разницы, учтенные в составе внереализационных доходов, не включаются в валовую выручку.

Следовательно, сумма валовой выручки за 9 месяцев 2014 года у рассматриваемой организации составляет 10 250 000 тыс. руб. (6 000 000 - 1 000 000 + 3 000 000 + 2 400 000 - 4 000 000 + 250 000), что дает ей право на применение УСН в 2015 году.

Применение упрощенной системы с ведением учета в книге доходов и расходов

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, не вправе вести учет в книге учета доходов и расходов в налоговом периоде, если в предшествующем ему налоговом периоде численность работников организации в среднем за период с начала года по последний отчетный период включительно превысила 15 человек и (или) валовая выручка организации и индивидуального предпринимателя нарастающим итогом с начала года составила более 4 100 000 000 бел. руб. (п.1 ст.291 НК). Однако данная норма относится только к организациям, уже применяющим УСН.

Поскольку организация в 2014 году применяла общую систему налогообложения, то она имеет право перейти с 2015 года на УСН с ведением учета в книге доходов и расходов, несмотря на то, что валовая выручка за 2014 год превысила 4 100 000 000 бел. руб.

От редакции «Бизнес-Инфо» Вести учет в книге учета доходов и расходов в 2018 году вправе организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала 2018 года не превышает 492 000 бел. руб. (абзац 6 п.13 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

29.10.2015

Олег Бурдюк, аудитор, DipIFR, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»