


Материал помещен в архив
ОСОБЕННОСТИ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ СТАНДАРТНЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ В 2009 ГОДУ
С 1 января 2009 г. отдельные правила применения стандартных налоговых вычетов и их размеры подверглись существенным изменениям. Порядок их предоставления регулируется ст.13 Закона РБ от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (далее - Закон).
В настоящем материале будет рассмотрен порядок предоставления стандартных налоговых вычетов с учетом новых требований Закона.
Общие правила предоставления стандартных налоговых вычетов
Прежде всего необходимо отметить, что начиная с 1 января 2009 г. право плательщиков на стандартные налоговые вычеты может быть реализовано только в отношении доходов, получаемых ими по основному месту работы (службы, учебы) (примечание). Поэтому с указанной даты предоставлять стандартные налоговые вычеты не имеют право:
1) налоговые агенты, не являющиеся для плательщика местом основной работы (ранее плательщику такие вычеты могли быть предоставлены и не по месту основной работы (службы, учебы), но только при условии, что основное место работы (службы, учебы) у него отсутствовало, в подтверждение чего ему необходимо было представить нанимателю трудовую книжку, а в случае ее отсутствия - письменное заявление с указанием причины ее отсутствия).
Пример 1
Работник организации увольняется 9 апреля 2009 г. с основного места работы. В мае ему по итогам работы за апрель начислена премия в размере 200 000 бел.руб.
В данной ситуации премия начислена и будет выплачена источником выплаты, который уже не является для плательщика местом основной работы. В связи с этим при исчислении подоходного налога с указанного дохода уменьшить его на сумму стандартных налоговых вычетов налоговый агент не вправе - подоходный налог должен быть им исчислен с дохода, равного 200 000 бел.руб.;
2) налоговый орган (ранее в случае, когда плательщику в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено Законом, налоговый орган по окончании налогового периода был вправе произвести перерасчет налога).
Таким образом, если физическое лицо в течение года получало доходы, например, только по договорам подряда и место основной работы (службы, учебы) у него отсутствовало, то оно не сможет получить стандартные налоговые вычеты.
Пример 2
В январе 2009 г. в организацию по совместительству принят сотрудник. Других источников дохода в течение года у него не было. Стандартные налоговые вычеты в течение года не производились, поскольку для него эта организация не являлась местом основной работы.
В рассматриваемом случае у данного плательщика отсутствует право на стандартные налоговые вычеты - предоставить их в течение года не может ни налоговый агент, ни по окончании его налоговый орган.
Пример 3
При поступлении в аспирантуру на дневную форму обучения учащимися представляются только копии трудовых книжек (как это предусмотрено законодательством), а трудовые книжки хранятся по основному месту работы. Вместе с тем многие учащиеся вообще не имеют трудовых книжек, так как поступают в аспирантуру непосредственно после окончания учебы в вузе.
В каком случае аспирантам дневной формы обучения предоставляются стандартные налоговые вычеты?
С учетом того что стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены плательщику нанимателем по месту основной работы (службы, учебы), аспиранты, имеющие место основной работы, могут получить данные вычеты там. Те же, кто только обучается в аспирантуре, право на такие вычеты не имеют.
С учетом того что налоговая база начиная с 2009 г. определяется за каждый месяц, а не нарастающим итогом с начала налогового периода, при предоставлении стандартных налоговых вычетов следует иметь в виду, что:
- они могут быть предоставлены только за тот месяц, в котором и (или) за который начислен доход.
Пример 4
В организацию 11 марта 2009 г. принят на работу новый сотрудник, который до этого нигде не работал. Для него это основное место работы. Детей до 18 лет, а также иждивенцев не имеет. 7 апреля 2009 г. данный сотрудник увольняется. Заработная плата за отработанный период времени составила 900 000 бел.руб.
В данном случае налоговый агент при исчислении подоходного налога за март и апрель вправе произвести предусмотренный подп.1.1 п.1 ст.13 Закона стандартный налоговый вычет только за эти два месяца.
В июне 2009 г. указанный плательщик устроился на новое место работы, которое для него также является основным. При исчислении подоходного налога за этот месяц новый наниматель вправе произвести стандартный налоговый вычет только за июнь.
По окончании года данный работник не сможет представить налоговую декларацию (расчет) для получения вычетов за месяцы, в которых он не работал и за которые соответственно ему доход не начислялся;
- если сумма стандартных налоговых вычетов за отдельный месяц превысит полученные им за этот месяц доходы, образовавшаяся разница на следующий месяц не переносится. Кроме того, в подобных случаях не производится перерасчет налога и за прошлые месяцы.
Пример 5
Ежемесячная заработная плата сотрудницы организации с января 2009 г. составляла 600 000 бел.руб. С января по март 2009 г. налоговая база, с которой налоговым агентом исчислялся и удерживался подоходный налог, - 350 000 бел.руб. (600 000 - 250 000).
В апреле 2009 г. работницей был представлен листок нетрудоспособности по беременности и родам, по окончании которого она ушла в отпуск по уходу за ребенком. При этом начисленная заработная плата за апрель 2009 г. равна 220 000 бел.руб.
При исчислении подоходного налога за апрель 2009 г. превышение стандартных налоговых вычетов над полученными в этом месяце доходами составит 30 000 бел.руб. (250 000 - 220 000). Налоговая база за данный месяц равна нулю, и подоходный налог не удерживается. Образовавшуюся разницу налоговый агент не вправе использовать для перерасчета подоходного налога за прошлые месяцы, например на 30 000 бел.руб. уменьшить налоговую базу за март 2009 г.
В мае 2009 г. этой сотруднице по результатам работы за прошлый месяц начислена премия в размере 290 000 бел.руб. При исчислении подоходного налога с суммы премии налоговый агент не вправе будет зачесть вышеуказанную разницу, образовавшуюся в прошлом месяце (30 000 бел.руб.), а подоходный налог должен быть им исчислен с дохода, равного 40 000 бел.руб. (290 000 - 250 000).
Прежней осталась норма, согласно которой если сумма стандартных налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению в этом же налоговом периоде, то в отношении данного налогового периода принимается налоговая база, равная нулю. При этом разница между суммой налоговых вычетов в указанном налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, на следующий налоговый период не переносится.
Пример 6
В течение 2009 г. ежемесячный доход физического лица составлял 850 000 бел.руб. Всего за 2009 г. его доход равен 10 200 000 бел.руб. (850 000 х 12 месяцев). Данное физическое лицо, овдовев, воспитывает двоих несовершеннолетних детей, а также в 1986-1987 гг. он принимал участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны эвакуации.
С учетом указанных условий он ежемесячно имел право на стандартные налоговые вычеты в размере 880 000 бел.руб. (250 000 + 140 000 х 2 детей + 350 000). При этом сумма стандартных налоговых вычетов за 2009 г. составляет 10 560 000 бел.руб. (880 000 х 12 месяцев).
Превышение стандартных налоговых вычетов над начисленными в 2009 г. доходами составило 360 000 бел.руб. (10 560 000 - 10 200 000).
Поскольку сумма налоговых вычетов в каждом месяце налогового периода больше суммы начисленных ему доходов, налоговый агент подоходный налог не исчислял и налоговая база за каждый месяц 2009 г. равна нулю. При этом при исчислении подоходного налога с доходов, начисляемых за следующий 2010 г., налоговый агент не вправе будет зачесть вышеуказанную разницу (360 000 бел.руб.), образовавшуюся в прошлом налоговом периоде.
Как и в 2008 г., стандартные налоговые вычеты могут быть произведены только из доходов, налогообложение которых производится по ставкам, установленным п.1 ст.18 Закона, а также из доходов, облагаемых по ставке, установленной п.4 ст.18 Закона, полученных:
- физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам;
- индивидуальными предпринимателями - резидентами Парка высоких технологий;
- физическими лицами, непосредственно участвующими в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам.
Пример 7
Директору организации (место основной работы) в апреле 2009 г. выплачена заработная плата, а также премия за март. Кроме того, ему как учредителю этой организации также выплачены дивиденды.
В рассматриваемом случае право на вычет может быть осуществлено только в отношении доходов в виде заработной платы и премии, так как эти доходы облагаются подоходным налогом по ставкам п.1 ст.18 Закона (в отличии от дивидендов, облагаемых по ставке, установленной подп.2 п.2 ст.18 Закона).
Размеры стандартных налоговых вычетов
С 1 января 2009 г. сумма стандартных налоговых вычетов определяется из предусмотренного Законом конкретного размера в денежном выражении (ранее размер вычета был привязан к базовой величине).
Так, с 1 базовой величины (35 000 бел.руб.) до 250 000 бел.руб. увеличен размер налогового вычета, установленного подп.1.1 п.1 ст.13 Закона. Однако если ранее право на этот вычет имели все работники, то начиная с 2009 г. претендовать на него могут только те, чей доход не превысил 1 500 000 бел.руб. в месяц.
Кроме того, при решении вопроса о применении данного стандартного налогового вычета необходимо учитывать следующие особенности:
- при определении месячного дохода в него должны включаться только те доходы, которые приходятся на этот месяц (за который они начислены, а не в котором происходит их начисление). Доходы других периодов (как предыдущих, так и будущих), например больничные, отпуска, следует относить к доходам того месяца, за который они начисляются. Исключение составляют суммы премий, вознаграждений любого характера и периодичности, а также суммы индексаций, которые включаются в доход того месяца, в котором они начислены и выплачиваются и в котором соответственно с них должен быть удержан подоходный налог.
Пример 8
Сотруднику организации с 20 марта 2009 г. по 10 апреля 2009 г. предоставлен ежегодный трудовой отпуск. Сумма отпускных составила 820 000 бел.руб., в т.ч. приходящаяся на март 2009 г. - 330 000 бел.руб., а на апрель 2009 г. - 490 000 бел.руб. Заработная плата за март 2009 г. начислена в размере 700 000 бел.руб. Всего сумма дохода составила 1 520 000 бел.руб.
В данном случае в доход марта 2009 г. включается заработная плата за этот месяц (700 000 бел.руб.) и сумма отпускных, приходящаяся на данный месяц (330 000 бел.руб.), всего - 1 030 000 бел.руб. Сумма отпускных за апрель в размере 490 000 бел.руб. должна быть включена в доходы этого месяца.
Таким образом, при определении налоговой базы за март 2009 г. налоговый агент вправе предоставить стандартный налоговый вычет в размере 250 000 бел.руб., так как начисленный доход за этот месяц не превысил 1 500 000 бел.руб.
Пример 9
С 25 марта 2009 г. по 2 апреля 2009 г. сотрудник организации находился на больничном. В апреле 2009 г. по месту работы им был представлен листок временной нетрудоспособности. При этом начисленная сумма за время нахождения на больничном составила 400 000 бел.руб., в т.ч. за март 2009 г. - 320 000 бел.руб., за апрель 2009 г. - 80 000 бел.руб. Начисленная заработная плата за март 2009 г. составила 1 210 000 бел.руб. Всего сумма дохода - 1 610 000 бел.руб.
В данном случае в доход марта 2009 г. включается заработная плата за этот месяц (1 210 000 бел.руб.) и начисленная сумма за время нахождения на больничном в марте 2009 г. (320 000 бел.руб.), всего - 1 530 000 бел.руб. Начисленная сумма за время нахождения на больничном в апреле 2009 г. в размере 80 000 бел.руб. должна быть включена в доходы этого месяца.
Таким образом, при определении налоговой базы за март 2009 г. налоговый агент не вправе предоставить стандартный налоговый вычет в размере 250 000 бел.руб., так как начисленный доход за этот месяц превысил 1 500 000 бел.руб.
Пример 10
В мае 2009 г. по итогам работы за апрель 2009 г. работнику организации была выплачена премия в размере 200 000 бел.руб. Начисленная заработная плата за май 2009 г. этого работника составила 1 420 000 бел.руб.
С учетом того что сумма премии должна включаться в доход того месяца, в котором она начислена и выплачивается и в котором соответственно с нее должен быть удержан подоходный налог, она подлежит суммированию с заработной платой за май 2009 г. При этом размер дохода за май составит 1 620 000 бел.руб.
Таким образом, при определении налоговой базы за май 2009 г. налоговый агент не вправе предоставить стандартный налоговый вычет в размере 250 000 бел.руб., поскольку начисленный доход за этот месяц превысил 1 500 000 бел.руб.;
- для целей определения предельного размера дохода (1 500 000 бел.руб.), при котором может быть предоставлен вычет, в него не включаются доходы, не подлежащие обложению подоходным налогом в соответствии со ст.12 Закона.
Пример 11
Заработная плата сотрудника организации, которая является для него местом основной работы, за апрель 2009 г. составила 1 490 000 бел.руб. Кроме того, в этом же месяце данному сотруднику нанимателем была оказана материальная помощь в размере 150 000 бел.руб. (в 2009 г. других выплат из числа необлагаемых подоходным налогом согласно подп.1.17 п.1 ст.12 Закона ему не производилось). Всего сумма дохода за май 2009 г. составила 1 640 000 бел.руб.
С учетом того что в соответствии с подп.1.17 п.1 ст.12 Закона освобождаются от налогообложения доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, доходы, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах 150 базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода, сумма материальной помощи не является для данного сотрудника доходом, подлежащим налогообложению, и ему при исчислении подоходного налога за апрель 2009 г. налоговый агент вправе предоставить стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.13 Закона, в размере 250 000 бел.руб.
Пример 12
В связи с предоставлением декретного отпуска работнице, работающей по трудовому договору, в мае 2009 г. ей выплачивается пособие по беременности и родам в размере 1 200 000 бел.руб. Ее заработная плата за май 2009 г. составила 700 000 бел.руб.
С учетом того что в соответствии с подп.1.1 п.1 ст.12 Закона не подлежат налогообложению, в частности, пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в т.ч. пособий по уходу за больным ребенком), к которым относится и пособие по беременности и родам, при исчислении подоходного налога за май 2009 г. налоговый агент вправе предоставить стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.13 Закона, в размере 250 000 бел.руб.
Пример 13
В январе физическому лицу по месту основной работы оказана материальная помощь в размере 4 000 000 бел.руб. на лечение. В марте 2009 г. начисленная заработная плата этого работника составила 1 370 000 бел.руб. Кроме того, в этом же месяце для данного работника нанимателем приобретен годовой абонемент в фитнес-центр стоимостью 1 450 000 бел.руб. С учетом размера базовой величины 35 000 бел.руб. не подлежащим налогообложению признается доход, полученный в пределах 5 250 000 бел.руб. (35 000 х 150).
С учетом того что в соответствии с подп.1.17 п.1 ст.12 Закона освобождаются от налогообложения доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, доходы, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах 150 базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода, сумма материальной помощи и стоимости абонемента, превышающий этот размер, подлежит обложению подоходным налогом. Таким образом, доход, равный 200 000 бел.руб. (4 000 000 + 1 450 000 - 5 250 000), облагается налогом.
На основании изложенного при исчислении подоходного налога за март 2009 г. налоговый агент не вправе предоставить стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.13 Закона, в размере 250 000 бел.руб., так как доход за этот месяц равен 1 570 000 бел.руб. (1 370 000 + 200 000);
- при изменении в течение налогового периода места основной работы доходы, полученные от предыдущего нанимателя, не учитываются - новым нанимателем вычет предоставляется независимо от того, предоставлялся ли он прежним нанимателем, но только при условии, что полученный от него доход не превысил 1 500 000 бел.руб.
Пример 14
29 апреля 2009 г. в организацию по новому месту основной работы принят работник. Его начисленная заработная плата за апрель составила 100 000 бел.руб. Согласно представленной трудовой книжке с предыдущего места основной работы он был уволен 24 апреля 2009 г.
С учетом того что доход за месяц у нового нанимателя не превысил 1 500 000 бел.руб., плательщик имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 250 000 бел.руб.
Как и прежде, от самого работника для целей получения стандартного налогового вычета, установленного подп.1.1 п.1 ст.13 Закона, представления каких-либо документов не требуется.
Согласно подп.1.2 п.1 ст.13 Закона плательщикам, воспитывающим детей до 18 лет либо содержащим иждивенцев, вычет предоставляется в размере 70 000 бел.руб. в месяц на каждого такого ребенка и (или) иждивенца.
Необходимо отметить, что для целей получения указанного стандартного налогового вычета размер полученного за месяц дохода значения не имеет.
Пример 15
Заработная плата физического лица за апрель 2009 г. составила 1 300 000 бел.руб. Кроме того, ему в этом месяце выплачена премия в размере 250 000 бел.руб. Данное физическое лицо воспитывает ребенка в возрасте 15 лет.
При исчислении подоходного налога за апрель 2009 г. налоговый агент при определении облагаемого дохода вправе произвести из него стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.2 п.1 ст.13 Закона, в размере 70 000 бел.руб. Стандартный налоговый вычет, предусмотренный подп.1.1 п.1 ст.13 Закона, в размере 250 000 бел.руб. предоставлен быть не может, так как доход за этот месяц превысил 1 500 000 бел.руб. и составил 1 550 000 бел.руб. (1 300 000 + 250 000).
Таким образом, облагаемый доход этого физического лица за апрель 2009 г. будет равен 1 480 000 бел.руб. (1 550 000 - 70 000).
Условия предоставления стандартных налоговых вычетов
| |
Плательщики, имеющие право на налоговые вычеты |
Документы, подтверждающие право плательщиков на налоговые вычеты |
Плательщики, воспитывающие детей до 18 лет | |
Плательщики, имеющие детей до 18 лет | Данные паспорта, имеющиеся у налогового агента сведения о наличии у плательщика ребенка (детей), а при отсутствии таких данных - копия свидетельства о рождении ребенка (детей) |
Плательщики, содержащие иждивенцев | |
Родитель несовершеннолетних детей, на содержание которых по решению суда или по его распоряжению удерживаются суммы в размере, не меньшем предусмотренного для взыскания алиментов | Исполнительный лист на взыскание средств на содержание ребенка (детей) либо заявление на удержание алиментов в добровольном порядке в размере, не меньшем предусмотренного законодательством |
Супруг (супруга) физического лица, находящегося в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, а при его (ее) отсутствии - физическое лицо, в установленном порядке признанное родителем ребенка, из доходов которого по решению суда или по его распоряжению удерживаются суммы на содержание данного иждивенца в размере, не меньшем предусмотренного для взыскания алиментов. Один из родителей ребенка - в случае когда в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет при наличии родителей (родителя) находится физическое лицо из числа лиц, определенных Кодексом Республики Беларусь о браке и семье, не являющееся родителем ребенка и не имеющее супруга (супруги) |
Справка, выдаваемая по месту основной работы, о нахождении физического лица в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет, а в случае отсутствия места основной работы - справка о периоде выплаты пособия на детей, подтверждающая выплату пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет |
Родители студентов и учащихся дневной формы обучения старше 18 лет, получающих среднее, первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование | - данные паспорта, имеющиеся у налогового агента сведения о наличии у плательщика ребенка (детей), а при отсутствии таких данных - копия свидетельства о рождении ребенка (детей); - справка учебного заведения о том, что их дети старше 18-летнего возраста являются студентами, учащимися дневной формы обучения учебных заведений и получают соответствующее образование |
Следует обратить внимание, что в отдельных случаях конкретный размер вычета зависит не только от количества детей или иждивенцев, но и от статуса самого плательщика.
Так, право на вычет в двойном размере (140 000 бел.руб. в месяц на каждого ребенка или иждивенца) имеют следующие категории плательщиков:
Плательщики, имеющие право на налоговые вычеты |
Документы, подтверждающие право плательщиков на налоговые вычеты |
Плательщики, воспитывающие детей до 18 лет | |
Вдовы (вдовцы) | - данные паспорта, имеющиеся у налогового агента сведения о наличии у плательщика ребенка (детей), а при отсутствии таких данных - копия свидетельства о рождении ребенка (детей); - свидетельство о смерти супруга (супруги) |
Одинокие родители | - данные паспорта, имеющиеся у налогового агента сведения о наличии у плательщика ребенка (детей), а при отсутствии таких данных - копия свидетельства о рождении ребенка (детей); - справка, выдаваемая органом, регистрирующим акты гражданского состояния, содержащая сведения из книги регистрации актов гражданского состояния о рождении детей о том, что сведения об отце (матери) записаны по указанию матери (отца), либо - свидетельство о смерти второго родителя ребенка |
Родители 3 и более детей в возрасте до 18 лет (многодетные семьи) | Данные паспорта, имеющиеся у налогового агента сведения о наличии у плательщика ребенка (детей), а при отсутствии таких данных - копия свидетельства о рождении ребенка (детей) |
Родители детей-инвалидов | - данные паспорта, имеющиеся у налогового агента сведения о наличии у плательщика ребенка (детей), а при отсутствии таких данных - копия свидетельства о рождении ребенка (детей); - «Пасведчанне iнвалiда» ребенка-инвалида |
Плательщики, содержащие иждивенцев | |
Родитель, являющийся одиноким, студентов и учащихся дневной формы обучения старше 18 лет, получающих среднее, первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование | - данные паспорта, имеющиеся у налогового агента сведения о наличии у плательщика ребенка (детей), а при отсутствии таких данных - копия свидетельства о рождении ребенка (детей); - справка учебного заведения о том, что их дети старше 18-летнего возраста являются студентами, учащимися дневной формы обучения учебных заведений и получают соответствующее образование; - справка, выдаваемая органом, регистрирующим акты гражданского состояния, содержащая сведения из книги регистрации актов гражданского состояния о рождении детей о том, что сведения об отце (матери) записаны по указанию матери (отца), либо - свидетельство о смерти второго родителя ребенка |
Родитель, являющийся вдовой (вдовцом), студентов и учащихся дневной формы обучения старше 18 лет, получающих среднее, первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование | - данные паспорта, имеющиеся у налогового агента сведения о наличии у плательщика ребенка (детей), а при отсутствии таких данных - копия свидетельства о рождении ребенка (детей); - справка учебного заведения о том, что их дети старше 18-летнего возраста являются студентами, учащимися дневной формы обучения учебных заведений и получают соответствующее образование; - свидетельство о смерти супруга (супруги) |
Опекуны или попечители несовершеннолетних | - копия выписки из решения органов опеки или попечительства |
Родители-воспитатели в детских домах семейного типа | - копия выписки из решения органа опеки и попечительства, либо - копия договора об условиях воспитания и содержания детей; - копия удостоверения на право представления интересов воспитанников |
Приемные родители | - договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью; - удостоверение или копия установленного образца |
Как следует из подп.1.3 п.1 ст.13 Закона, стандартный налоговый вычет в размере 350 000 бел.руб. предоставляется следующим категориям плательщиков:
Плательщики, имеющие право на налоговые вычеты |
Документы, подтверждающие право плательщиков на налоговые вычеты |
Заболевшие и перенесшие лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС; инвалиды, в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с катастрофой на Чернобыльской АЭС | - удостоверение потерпевшего от катастрофы на Чернобыльской АЭС с правом на льготы в соответствии со ст.18 Закона РБ от 22.02.1991 № 634-XII «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС» (далее - Закон № 634-XII), или дубликат указанного документа, либо - удостоверение участника ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, дающее право на льготы в соответствии со ст.18 или 19 Закона № 634-XII, или дубликат указанного документа |
Принимавшие в 1986-1987 гг. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны эвакуации или занятым в этот период на эксплуатации или других работах на указанной станции (в т.ч. временно направленные и командированные), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий данной катастрофы | - удостоверение потерпевшего от катастрофы на Чернобыльской АЭС с правом на льготы в соответствии со ст.18 Закона № 634-XII или дубликат указанного документа, либо - удостоверение участника ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, дающее право на льготы в соответствии со ст.18 или 19 Закона № 634-XII, или дубликат указанного документа |
Герои Социалистического Труда, Герои Советского Союза, Герои Беларуси, полные кавалеры орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества | - книжка Героя Социалистического Труда, либо - книжка Героя Советского Союза, либо - свидетельство к званию «Герой Беларуси», либо - орденская книжка, либо - свидетельство к ордену Отечества |
Инвалиды I и II групп независимо от причин инвалидности; инвалиды с детства; дети-инвалиды в возрасте до 18 лет | «Пасведчанне iнвалiда», содержащее в себе данные о назначении его владельцу соответствующей группы инвалидности |
Участники Великой Отечественной войны, а также лица, имеющие право на льготное налогообложение в соответствии с Законом РБ от 17.04.1992 № 1594-XII «О ветеранах»: | Удостоверение (свидетельство) единого образца, установленного для каждой категории лиц Правительством СССР до 1 января 1992 г. либо Правительством РБ: |
инвалиды Великой Отечественной войны и инвалиды боевых действий на территории других государств | - удостоверение инвалида Отечественной войны, либо - удостоверение инвалида о праве на льготы |
военнослужащие, лица начальствующего состава и рядового состава органов внутренних дел, ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученного при исполнении обязанностей воинской службы (служебных обязанностей) | - удостоверение инвалида о праве на льготы |
награжденные орденами или медалями СССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны | - удостоверение о праве на льготы |
работавшие на объектах противовоздушной обороны, местной противовоздушной обороны, на строительстве оборонительных сооружений, морских баз, аэродромов и других военных объектов в пределах тыловых границ действующих фронтов, на прифронтовых участках железных и автомобильных дорог, члены экипажей судов транспортного флота, интернированных в начале Великой Отечественной войны в портах других государств | - пенсионное удостоверение с записью: «Ветеран Великой Отечественной войны» |
принимавшие участие в составе специальных формирований в разминировании территорий и объектов после освобождения от немецкой оккупации в 1943-1945 гг. | - удостоверение участника войны |
инвалиды с детства вследствие ранения, контузии, увечья, связанных с боевыми действиями в период Великой Отечественной войны либо с последствиями военных действий | - «Пасведчанне iнвалiда» |
работавшие на предприятиях, в учреждениях и организациях г.Ленинграда в период блокады с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г. и награжденные медалью «За оборону Ленинграда», и лица, награжденные знаком «Жителю блокадного Ленинграда» | - соответствующее удостоверение |
военнослужащие, в т.ч. уволенные в запас (отставку), военнообязанные, призванные на военные сборы, лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел и государственной безопасности, работники указанных органов (включая специалистов и советников Министерства обороны СССР, Комитета государственной безопасности и Министерства внутренних дел СССР и БССР), направлявшиеся органами государственной власти СССР в Афганистан или другие государства и принимавшие участие в боевых действиях при исполнении служебных обязанностей в этих государствах | - свидетельство о праве на льготы |
военнослужащие автомобильных батальонов, направлявшихся в Афганистан для доставки грузов в период боевых действий | - свидетельство о праве на льготы |
военнослужащие летного состава, совершавшие вылеты на боевые задания в Афганистан с территории СССР в период ведения боевых действий | - свидетельство о праве на льготы |
родители, супруга (супруг), не вступившая (не вступивший) в новый брак, военнослужащих, партизан и подпольщиков, погибших или умерших вследствие ранений, контузий, увечий, заболеваний, полученных в период боевых действий в годы Великой Отечественной войны, а также военнослужащих, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, погибших (умерших) при выполнении воинского или служебного долга в Афганистане либо в других государствах, где велись боевые действия (а равно пропавших без вести в районах ведения боевых действий), или при исполнении обязанностей воинской службы (служебных обязанностей) | - удостоверение о праве на льготы |
бывшие узники фашистских концлагерей, тюрем, гетто и бывшие несовершеннолетние узники иных мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в годы Второй мировой войны | - соответствующее удостоверение |
Необходимо отметить, что для целей получения указанного стандартного налогового вычета размер полученного за месяц дохода значения не имеет.
Пример 16
Физическим лицом в феврале 2009 г. по месту основной работы получены следующие доходы:
- заработная плата за этот месяц - 1 150 000 бел.руб.;
- премия в размере 180 000 бел.руб.;
- отпускные, приходящиеся на указанный месяц, в сумме 430 000 бел.руб.
Всего доход составил 1 760 000 бел.руб.
Данным физическим лицом в бухгалтерию представлены документы, подтверждающие, что он является инвалидом с детства и воспитывает ребенка в возрасте 4 лет.
При исчислении подоходного налога за февраль 2009 г. налоговый агент при определении облагаемого дохода вправе произвести из него стандартные налоговые вычеты, установленные подп.1.2 и 1.3 п.1 ст.13 Закона, в размере 70 000 и 350 000 бел.руб. соответственно. Стандартный налоговый вычет, предусмотренный подп.1.1 п.1 ст.13 Закона, в размере 250 000 бел.руб. предоставлен быть не может, так как доход за указанный месяц превысил 1 500 000 бел.руб.
На основании изложенного облагаемый доход этого физического лица за февраль 2009 г. составит 1 340 000 бел.руб. (1 760 000 - 70 000 - 350 000).
В отношении порядка представления вышеназванных документов необходимо обратить внимание на следующее.
Так, законодательством Республики Беларусь не регламентировано, как часто должны обновляться документы, подтверждающие право на стандартные налоговые вычеты (такие как копия свидетельства о рождении ребенка, свидетельство о смерти супругов, справка о предоставлении отпуска по уходу за ребенком, справка учебного заведения о том, что дети являются студентами и учащимися, различные удостоверения и др.). В соответствии с п.4 ст.24 Закона использование плательщиком права на освобождение доходов от налогообложения и (или) на получение налоговых вычетов при отсутствии у него оснований, установленных Законом, влечет ответственность, установленную законодательными актами за неуплату или неполную уплату плательщиком сумм налогов, сборов (пошлин). В то же время плательщики обязаны представлять документы, подтверждающие право (утрату права) на стандартные вычеты, производимые в соответствии с Законом, организациям и индивидуальным предпринимателям, являющимся налоговыми агентами, по мере возникновения таких прав, а об утрате - не позднее месяца, следующего за таким событием. При этом указанные документы должны храниться по месту выплаты доходов и (или) в делах плательщиков.
Вместе с тем срок действия документа может быть оговорен в самом документе. Так, например, родителям, дети которых являются студентами, для получения налогового вычета необходимо представить соответствующую справку из учебного заведения. В данном случае срок обновления справки будет зависеть от информации, которая в ней содержится. Если в справке указано, что срок ее действия один семестр, то по окончании семестра необходимо данную справку обновить. Если в справке имеется запись: «Является студентом первого курса с 1 сентября», то следует представить справку о том, что ребенок продолжает обучение на втором курсе. Если же срок действия справки, например, 5 лет, то обновлять ее после каждого семестра либо по окончании учебного года не целесообразно. Однако следует помнить о том, что согласно законодательству Республики Беларусь вся ответственность за правомерность получения стандартных налоговых вычетов возложена непосредственно на самого получателя данных вычетов. В случае утраты права на налоговый вычет именно лицо, его получающее, обязано сообщить налоговому агенту об утрате этого права (отчислении ребенка из учебного заведения и т.д.).
Особенности предоставления стандартных налоговых вычетов
При предоставлении стандартных налоговых вычетов помимо общих требований также существуют отдельные особенности (будь то вычет на детей или иждивенцев либо инвалиду).
1. Плательщикам, воспитывающим детей до 18 лет:
- стандартный налоговый вычет предоставляется обоим родителям, в т.ч. и расторгнувшим брак.
Пример 17
Женщина от предыдущего брака имеет двоих детей. От второго брака родился третий ребенок. Мужу по месту его работы вычет предоставляется только на одного ребенка.
В рассматриваемой ситуации муж будет иметь право на вычет, предусмотренный подп.1.2 п.1 ст.13 Закона, только в отношении детей, родителем которых он является и (или) которые усыновлены им.
Пример 18
Физическим лицом в целях получения стандартного налогового вычета, установленного подп.1.2 п.1 ст.13 Закона, в бухгалтерию организации, для которой она является местом основной работы, в феврале 2009 г. представлены документы, подтверждающие рождение у него в прошлом месяце ребенка. В августе 2009 г. брак с матерью ребенка был расторгнут. При этом в бухгалтерию организации данным физическим лицом не представлен исполнительный лист на уплату алиментов, а также не подано заявление на удержание алиментов в добровольном порядке.
Имеет ли право налоговый агент начиная с сентября 2009 г. предоставлять указанному работнику стандартный налоговый вычет на ребенка?
В данном случае стандартный налоговый вычет предоставляется обоим родителям и в том случае, если они расторгли брак. При этом они признаются содержащими не проживающих с ними своих детей и при условии, что их содержание не обеспечивается судебным решением или по распоряжению самого физического лица;
- родителям, лишенным родительских прав, стандартный налоговый вычет не предоставляется;
- стандартный налоговый вычет предоставляется с месяца рождения ребенка и сохраняется до конца месяца, в котором он достиг 18-летнего возраста либо был объявлен полностью дееспособным (наступила его смерть).
Пример 19
Сотруднику организации (место основной работы) из начисленного дохода производятся стандартные налоговые вычеты как родителю, воспитывающему несовершеннолетнюю дочь. 18 лет ей исполняется в 2010 г. В сентябре 2009 г. она выходит замуж.
Согласно ст.20 Гражданского кодекса РБ в случае, когда законодательством допускается эмансипация или вступление в брак до достижения 18 лет, гражданин, не достигший 18-летнего возраста, приобретает дееспособность в полном объеме соответственно с момента принятия решения об эмансипации или со времени вступления в брак. При этом приобретенная в результате заключения брака дееспособность сохраняется в полном объеме и в случае расторжения брака.
С учетом изложенного родители ребенка не имеют право на получение стандартного налогового вычета, предусмотренного подп.1.2 п.1 ст.13 Закона, с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.
Так, в рассматриваемой ситуации начиная с октября 2009 г. сотруднику организации как воспитывающему ребенка до 18 лет стандартные налоговые вычеты не предоставляются;
- предоставление вычета в двойном размере вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак. В случае расторжения вдовами (вдовцами), одинокими родителям брака и при отсутствии усыновления ребенка предоставление стандартного налогового вычета в двойном размере возобновляется с месяца, следующего за его расторжением.
Пример 20
В мае 2009 г. в организацию принята на работу новая сотрудница. Данная организация является для нее местом основной работы. В бухгалтерию данной работницей были представлены документы, подтверждающие, что она как вдова одна воспитывает несовершеннолетнего ребенка в возрасте 3 лет. В июле 2009 г. она вступила в новый брак. При этом новым супругом ребенок был усыновлен. В ноябре 2009 г. брак между ними расторгнут.
В указанной ситуации налоговый агент при исчислении подоходного налога вправе произвести стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.2 п.1 ст.13 Закона, в размере 140 000 бел.руб. только за 3 месяца (с мая по июль 2009 г.). Начиная с августа 2009 г. вычет на ребенка предоставляется только в размере 70 000 бел.руб.
В случае если бы ребенок усыновлен не был, то начиная с месяца, следующего за месяцем расторжения брака (с декабря 2009 г.), стандартный налоговый вычет предоставлялся бы в размере 140 000 бел.руб.;
- многодетным семьям вычет в размере 140 000 бел.руб. предоставляется только при наличии троих и более детей до 18 лет.
Пример 21
В июне 2009 г. в организацию на работу принят новый работник. Данная организация является для него местом основной работы. В бухгалтерию этим работником были представлены свидетельства о рождении троих детей до 18 лет, при этом одному из детей в ноябре 2009 г. исполняется 18 лет.
В рассматриваемой ситуации вычет на каждого ребенка в размере 140 000 бел.руб. налоговый агент вправе предоставить только за июнь-ноябрь 2009 г. Начиная с декабря 2009 г. данному работнику стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.2 п.1 ст.13 Закона, будет предоставляться на двоих детей в размере по 70 000 бел.руб. на каждого;
- плательщикам, относящимся к двум и более категориям, имеющим право на стандартный налоговый вычет в двойном размере, вычет предоставляется в размере, не превышающем 140 000 бел.руб. на каждого ребенка в месяц.
Пример 22
Родители несовершеннолетнего ребенка, являющегося инвалидом, расторгли брак. Спустя некоторое время один из бывших супругов умер.
В указанном случае плательщик имеет право на вычет на ребенка в размере 140 000 бел.руб. по двум основаниям: как одинокий родитель и так как ребенок является инвалидом. Вместе с тем стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.2 п.1 ст.13 Закона, может быть предоставлен на этого ребенка только в размере 140 000 бел.руб.
2. Плательщикам, содержащим иждивенцев:
- родителям несовершеннолетних детей, на содержание которых по решению суда или по его распоряжению удерживаются суммы в размере, не меньшем предусмотренного для взыскания алиментов, стандартные налоговые вычеты предоставляются с месяца появления иждивенца и сохраняются до конца месяца, в котором физическое лицо перестало быть иждивенцем, а также до конца месяца, в котором наступила смерть иждивенца. Необходимым условием для предоставления вычета является осуществление таких платежей;
- супруге (супругу) физического лица, находящегося в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, вычет предоставляется с месяца ухода в отпуск и сохраняется до конца месяца, в котором физическое лицо перестало быть иждивенцем (вышло из отпуска), а также до конца месяца, в котором наступила смерть иждивенца.
Пример 23
С какого момента сотрудник организации, безработная жена которого уходит в декретный отпуск, имеет право на получение стандартного налогового вычета на супругу как иждивенку?
В рассматриваемой ситуации право на получение стандартного налогового вычета для супруга, чья жена находится в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, начнется с того месяца, когда супруге будет назначено пособие по уходу за ребенком.
Для получения данного вычета работник должен представить справку о периоде выплаты пособия на детей, подтверждающую выплату пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет.
Пример 24
Супруге работника организации с 8 апреля 2009 г. предоставлен отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, о чем этим работником по месту своей основной работы в июне 2009 г. представлена соответствующая справка.
В данном случае право на стандартный налоговый вычет появляется с месяца, в котором супруге работника был предоставлен отпуск по уходу за ребенком, т.е. с апреля 2009 г.
В случае, когда в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет при наличии родителей (родителя) находится физическое лицо, не являющееся родителем ребенка, право на вычет будет иметь один из родителей ребенка, но при условии, что у лица, находящегося в таком отпуске, нет супруга (супруги).
Пример 25
Бабушка находится в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет. Родители ребенка и бабушка работают.
Признается ли бабушка для своей дочери иждивенцем и какие документы необходимы для предоставления вычета?
В случае, когда в таком отпуске при наличии родителей (родителя) находится физическое лицо из числа лиц, определенных Кодексом Республики Беларусь о браке и семье, не являющееся родителем ребенка и не имеющее супруга (супруги), оно признается иждивенцем для одного из родителей ребенка.
К таким лицам может относиться и бабушка, которая, находясь в отпуске по уходу за ребенком своей дочери до достижения им возраста 3 лет, признается для нее иждивенцем, но только при отсутствии у бабушки супруга. В ином случае бабушка будет являться иждивенцем для своего супруга, и он по месту своей основной работы сможет получать стандартные налоговые вычеты.
В рассматриваемом случае документами, подтверждающими право на такой стандартный налоговый вычет, служат справка, выдаваемая по месту основной работы, о нахождении бабушки в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет. Указанная справка представляется по месту своей основной работы ее супругом, а в отсутствие такового - одним из родителей ребенка;
- родителям (в т.ч. одиноким, вдовам (вдовцам)) студентов и учащихся дневной формы обучения старше 18 лет, получающих среднее, первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование, вычет предоставляется с месяца появления иждивенца и сохраняется до конца месяца, в котором студенты и учащиеся дневной формы обучения, получающие среднее, первое высшее или среднее специальное образование, окончили обучение, а также до конца месяца, в котором наступила смерть иждивенца.
Пример 26
Сотрудником организации по месту основной работы представлены документы, подтверждающие, что его дочь (27 лет) обучается в учебном заведении (дневная форма обучения) и получает первое высшее образование.
Поскольку Законом не предусмотрено ограничение в отношении возраста студента (главным критерием является получение им среднего, первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования на дневной форме обучения), физическое лицо в рассматриваемом случае признается содержащим иждивенца и имеет право на получение такого стандартного налогового вычета.
Пример 27
Работником организации по месту основной работы представлены документы, подтверждающие, что его супруга обучается на платной основе в техникуме на дневной форме обучения и получает первое среднее специальное образование.
Поскольку согласно Закону к иждивенцам относятся студенты и учащиеся дневной формы обучения старше 18 лет, получающие среднее, первое высшее или первое среднее специальное образование, - для их родителей, состоящих в зарегистрированном браке, вдов (вдовцов), одиноких родителей, то правом на получение стандартного налогового вычета в рассматриваемой ситуации могут воспользоваться только родители студентки, а не ее супруг.
Пример 28
Физическим лицом по месту своей основной работы с целью получения стандартного налогового вычета представлены документы, подтверждающие, что его сын обучается в магистратуре на платной основе. До этого он уже пользовался стандартным налоговым вычетом как родитель студента, получающего первое высшее образование. После окончания магистратуры сын планирует обучаться в аспирантуре.
Может ли в данной ситуации физическое лицо претендовать на получение стандартного налогового вычета, предусмотренного подп.1.2 п.1 ст.13 Закона, при обучении его сына в магистратуре, а также в аспирантуре?
Согласно постановлению Совета Министров РБ от 18.01.2008 № 68 «О некоторых вопросах высшего образования» структура высшего образования включает две ступени: первую и вторую. Так, в соответствии с п.25 Положения о первой ступени высшего образования, утвержденного вышеназванным постановлением, лицам, успешно завершившим обучение на первой ступени в аккредитованном высшем учебном заведении по аккредитованной специальности и успешно прошедшим итоговую аттестацию, присваивается квалификация высшего образования и выдаются диплом о высшем образовании установленного образца и приложение к диплому, предоставляющие право на трудоустройство с учетом присвоенной квалификации в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь (для выпускников высших медицинских учреждений образования - при соблюдении дополнительных условий, установленных иными актами законодательства Республики Беларусь), и (или) на подготовку на второй ступени высшего образования (в магистратуре).
Таким образом, получение впервые образования на второй ступени высшего образования (магистратуре) не рассматривается как получение второго высшего образования.
На основании изложенного родители, чьи дети обучаются в магистратуре, имеют право на получение стандартного налогового вычета в размере 70 000 бел.руб. в месяц, но только при условии, что такое обучение отвечает вышеприведенным требованиям - получение впервые образования на второй ступени высшего образования.
В отношении аспирантуры необходимо отметить следующее.
Законом РБ от 29.10.1991 № 1202-XII «Об образовании» предусмотрено, что одним из уровней основного образования в Республике Беларусь наравне с высшим образованием является послевузовское образование, структура которого включает в себя подготовку научных работников высшей квалификации с присуждением ученой степени кандидата наук (аспирантура, адъюнктура, ассистентура-стажировка).
Таким образом, обучение в аспирантуре не является получением первого высшего образования и не может служить основанием для предоставления стандартного налогового вычета, предусмотренного подп.1.2 п.1 ст.13 Закона.
Пример 29
Сотрудником организации по месту своей основной работы представлены документы, подтверждающие, что его дочь учится в университете Российской Федерации.
Имеет ли он право на стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.2 п.1 ст.13 Закона?
Поскольку Законом не предусмотрено ограничение в отношении принадлежности учреждения образования (является ли это учреждение образования Республики Беларусь либо нет), физические лица, дети которых учатся за границей, имеют право на получение стандартного налогового вычета, но только при соблюдении следующих условий:
- дети получают среднее, первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование;
- обучение осуществляется на дневной форме обучения.
Для получения вычета плательщику по месту работы необходимо представить документы, подтверждающие, что обучающийся является его ребенком (такими документами согласно Закону будут являться данные паспорта, имеющиеся у налогового агента сведения о наличии у плательщика ребенка (детей), а при отсутствии таких данных - копия свидетельства о рождении детей), и справку учреждения образования о том, что данное лицо является студентом дневной формы обучения учреждения образования. В справке учреждения образования должен быть указан период времени, в течение которого данное лицо являлось (является) студентом учреждения образования, а также то, что обучающийся получает первое высшее образование. При этом к документам, составленным на иностранном языке, должны прилагаться их переводы на один из государственных языков Республики Беларусь, заверенные надлежащим образом.
Предоставление вычета в двойном размере вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак. В случае расторжения ими брака и при отсутствии усыновления ребенка предоставление стандартного налогового вычета в двойном размере возобновляется с месяца, следующего за месяцем его расторжения.
В справках учебных заведений обязательно должно быть указание на период времени, в течение которого данные лица являлись (являются, будут являться - в отношении тех, которые еще не окончили учебное заведение) студентами, учащимися учебных заведений, а также на то, что обучающиеся получают среднее, первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование;
- опекунам или попечителям несовершеннолетних иждивенцев вычет предоставляется с месяца появления иждивенца и сохраняется до конца месяца, в котором он достиг 18-летнего возраста либо был объявлен полностью дееспособным, а также до конца месяца, в котором наступила смерть иждивенца.
3. Плательщикам, являющимся участниками Великой Отечественной войны и (или) относящимся к другим категориям лиц, указанным в подп.1.3 п.1 ст.13 Закона:
- стандартный налоговый вычет предоставляется инвалидам.
Пример 30
Работником организации (место основной работы) с целью получения стандартного налогового вычета, установленного подп.1.3 п.1 ст.13 Закона, представлены документы, подтверждающие, что он является родителем, имеющим ребенка-инвалида в возрасте 16 лет.
Вправе ли налоговый агент при исчислении подоходного налога с доходов данного работника предоставлять ему стандартный налоговый вычет в размере 350 000 бел.руб.?
Право на получение стандартного налогового вычета в размере 350 000 бел.руб. при исчислении подоходного налога могут претендовать непосредственно сами дети-инвалиды в возрасте до 18 лет, а не их родители.
Что касается родителей, воспитывающих таких детей, то они согласно подп.1.2 п.1 ст.13 Закона имеют право на получение стандартного налогового вычета в размере 140 000 бел.руб.
Пример 31
Работником организации (место основной работы) с целью получения стандартного налогового вычета, установленного подп.1.3 п.1 ст.13 Закона, представлены документы, подтверждающие, что он является инвалидом III группы.
Вправе ли налоговый агент при исчислении подоходного налога с доходов данного работника предоставлять ему стандартный налоговый вычет в размере 350 000 бел.руб.?
Инвалиды III группы (которые не являются инвалидами с детства), не имеющие детей в возрасте до 18 лет и иждивенцев, а также не относящиеся к категориям лиц, оговоренным в подп.1.3 п.1 п.1 Закона, имеют право на налоговый вычет при исчислении подоходного налога только в размере 250 000 бел.руб. в месяц и только при условии, что их доход в месяц не превысил 1 500 000 бел.руб. Других стандартных налоговых вычетов для них Законом не предусмотрено;
- плательщикам, относящимся к двум и более категориям, названным в подп.1.3 п.1 ст.13 Закона, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере, не превышающем 10 базовых величин за каждый месяц налогового периода.
Пример 32
Физическое лицо представило в организацию (основное место работы) документы, свидетельствующие о том, что он является инвалидом с детства, а также принимал в 1987 г. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны эвакуации.
В рассматриваемом случае в период, когда размер базовой величины равен 35 000 бел.руб., вычет по основаниям, предусмотренным подп.1.3 п.1 ст.13 Закона, может быть произведен только в размере 350 000 бел.руб. в месяц. При изменении размера базовой величины в сторону увеличения, например до 45 000 бел.руб., данному плательщику с месяца изменения такого размера стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.3 п.1 ст.13 Закона, должен быть предоставлен в размере 450 000 бел.руб. в месяц.
Примечание. Для целей Закона местом основной работы признается наниматель, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника
15.06.2009 г.
Марина Константинова, экономист
От редакции: С 16 июля 2009 г. Закон РБ от 22.02.1991 № 634-ХII «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС» на основании Закона РБ от 06.01.2009 № 9-З утратил силу.
С 1 января 2010 г. Закон РБ от 21.12.1991 № 1327-ХII «О подоходном налоге с физических лиц» на основании Закона РБ от 29.12.2009 № 72-З утратил силу.
В Кодекс Республики Беларусь о браке и семье от 09.07.1999 № 278-З на основании законов РБ от 23.06.2008 № 354-З, от 15.07.2009 № 43-З (с 24 июля 2009 г.), от 15.07.2010 № 166-З (с 13 августа 2010 г.) и от 07.01.2012 № 342-З внесены изменения и дополнения.
С 15 апреля 2010 г. в Закон РБ от 17.04.1992 № 1594-XII «О ветеранах» на основании Закона РБ от 28.12.2009 № 92-З внесены изменения и дополнения.
С 1 сентября 2011 г. Закон РБ от 29.10.1991 № 1202-XII «Об образовании» на основании Кодекса РБ от 13.01.2011 № 243-З утратил силу.
С 14 февраля 2012 г. постановление Совета Министров РБ от 18.01.2008 № 68 «О некоторых вопросах высшего образования» на основании постановления Совета Министров РБ от 02.02.2012 № 110 утратило силу.