Материал помещен в архив

ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НДС В 2017 ГОДУ В ОТДЕЛЬНЫХ СИТУАЦИЯХ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. названный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.  С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и утверждена новая Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок.

Статьей 1 Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК), вступающие в силу с 1 января 2017 г. Изменения коснулись и главы 12 «Налог на добавленную стоимость».

Рассмотрим, что изменилось в порядке применения налоговых вычетов.

Налоговые вычеты при реконструкции, модернизации

Абзац 2 части четвертой п.4 ст.107 НК изложен в новой редакции, согласно которой суммы НДС, относимые на увеличение стоимости ранее принятых на учет основных средств и нематериальных активов, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным основным средствам и нематериальным активам. Суммы НДС, приходящиеся на затраты, понесенные плательщиком до начала реконструкции (модернизации) ранее принятых на учет объектов основных средств, и являющиеся вложениями в долгосрочные активы плательщика, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным основным средствам, с даты начала строительства.

Справочно С 1 января 2016 г. аналогичное условие было введено для сумм НДС, приходящихся на затраты, понесенные плательщиком до начала строительства основных средств.

Вместе с тем это не означает, что «входной» НДС нельзя принимать к вычету до начала реконструкции или модернизации: можно, но в порядке, установленном для вычета сумм НДС по товарам (работам, услугам), то есть с распределением на освобожденные от НДС обороты (обороты за пределами Республики Беларусь, отраженные в строке 9 налоговой декларации по НДС) и отнесением их доли на затраты.

Обратите внимание! С 1 января 2016 г. введен в действие новый ТКП 45-1.03-122-2015 «Нормы продолжительности строительства зданий, сооружений и их комплексов. Основные положения», утвержденный приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 06.11.2015 № 279. Согласно п.4.3 раздела 4 ТКП 45-1.03-122-2015 датой начала строительства является дата выдачи органами государственного строительного надзора разрешения на производство строительно-монтажных работ.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 20 августа 2018 г. датой начала строительства является дата, указанная в договоре строительного подряда, согласно Правилам заключения и исполнения договоров строительного подряда, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.09.1998 № 1450, или в решении застройщика при выполнении строительных, монтажных, иных специальных работ собственными силами (абзац 1 п.4.3 раздела 4 ТКП 45-1.03-122-2015 в редакции приказа Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 05.07.2018 № 152).

Вычет НДС по строительным работам и НИОКР в условиях ЭСЧФ

В п.6 ст.107 НК в 2017 году изложен порядок вычета НДС при приобретении строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ (далее - НИОКР) на основании ЭСЧФ, который соответствует порядку, применявшемуся на практике с 1 июля 2016 г.: принятие к вычету сумм НДС, предъявленных плательщику (заказчику) при приобретении строительных, НИОКР, производится с учетом положений части пятой п.6¹ ст.107 НК за тот отчетный период, на который приходится день подписания плательщиком (заказчиком) актов выполненных работ. При подписании плательщиком (заказчиком) актов выполненных работ до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за месяцем, указанным в оформленных актах выполненных работ, принятие к вычету сумм НДС, предъявленных плательщику (заказчику) при приобретении строительных, НИОКР, производится с учетом положений части пятой п.6¹ ст.107 НК за тот отчетный период, на который приходится последний день месяца выполнения работ.

В части пятой п.6¹ ст.107 НК указано, что при получении от продавцов товаров (работ, услуг), имущественных прав электронных счетов-фактур и их подписании плательщиком в установленном порядке электронной цифровой подписью после завершения отчетного периода, в котором выполнены условия, установленные настоящей статьей для осуществления вычета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, но до даты представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за указанный отчетный период плательщик вправе произвести вычет сумм НДС в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав за тот отчетный период, в котором выполнены условия, установленные настоящей статьей для осуществления вычета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам.

Пример Акт строительных работ за январь 2017 г. подписан заказчиком 2 февраля 2017 г.; ЭСЧФ получен и подписан ЭЦП: 1) 10 февраля 2017 г. - вычет НДС осуществляется в январе, если декларация за январь еще не представлена в налоговый орган; 2) 28 февраля 2017 г. - вычет НДС осуществляется в феврале.

Книга покупок для крупных плательщиков в 2017 году необязательна

В соответствии с п.6¹ ст.107 НК вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, если иное не установлено главой 12 НК.

Ведение книги покупок устанавливается учетной политикой организации. Форма книги покупок и порядок ее заполнения утверждаются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

Организация вправе в течение налогового периода предусмотреть в учетной политике ведение книги покупок. В этом случае книга покупок ведется до окончания соответствующего налогового периода.

До 2017 года организации, включенные в соответствии со ст.64¹ НК в перечень крупных плательщиков, утверждаемый Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь, обязаны вести книгу покупок с 1 января года, следующего за годом утверждения перечня крупных плательщиков. С 1 января 2017 г. эта обязанность отменена.

Следовательно, крупные плательщики ведут книгу покупок на общих основаниях, то есть по желанию.

Вычет НДС по подаркам в 2017 году

В п.15 ст.107 НК добавлено условие вычета НДС, которое фактически применяется с 1 июля 2016 г.: при безвозмездном получении от плательщиков НДС в Республике Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав выделенные суммы НДС принимаются к вычету при оприходовании товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом положений части пятой п.6¹ ст.107 НК.

Согласно части пятой п.6¹ ст.107 НК при получении от продавцов товаров (работ, услуг), имущественных прав электронных счетов-фактур и их подписании плательщиком в установленном порядке электронной цифровой подписью после завершения отчетного периода, в котором выполнены условия, установленные настоящей статьей для осуществления вычета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, но до даты представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за указанный отчетный период плательщик вправе произвести вычет сумм НДС в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав за тот отчетный период, в котором выполнены условия, установленные настоящей статьей для осуществления вычета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам.

Пример Безвозмездно получены товары в рамках спонсорской помощи. Товары приняты на учет в январе 2017 г. Отчетным периодом по НДС у одаряемого избран календарный квартал. При получении ЭСЧФ и подписании ЭЦП до даты представления налоговой декларации по НДС за I квартал 2017 г. вычет НДС по товарам осуществляется в I квартале.

Восстановление НДС при утрате товаров в 2017 году

В соответствии с подп.19.15 п.19 ст.107 НК с 2016 года не подлежат вычету суммы НДС по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, ДТП).

Налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на суммы НДС, принятые им ранее к вычету по товарам. При невозможности определения размера ранее принятой к вычету суммы НДС или установления факта совершения операций, указанных в части четвертой подп.19.15 п.19 ст.107 НК, налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости указанных в части первой подп.19.15 п.19 ст.107 НК товаров. Уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором произошла порча, утрата таких товаров. Дата порчи, утраты товаров определяется как дата составления документа, подтверждающего порчу, утрату товаров.

Под утратой товара понимается событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара. При этом не является утратой потеря товаров, понесенная плательщиком в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством Республики Беларусь.

С 2017 года не является утратой потеря товаров, понесенная плательщиком в пределах норм, установленных законодательством Республики Беларусь.

Таким образом, не восстанавливается НДС, например, в том числе при утрате в пределах норм товарных потерь, установленных законодательством.

Справочно См. пособие «Перечень нормативных правовых актов и аналитических материалов по применению норм естественной убыли в процессе калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)».

14.11.2016

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»