ОСОБЕННОСТИ УДЕРЖАНИЯ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА С ВНУТРЕННИХ И ВНЕШНИХ СОВМЕСТИТЕЛЕЙ

Ситуация В организации работают на условиях внешнего и внутреннего совместительства:   № п/п Ф.И.О. работника Должность (профессия) Вид трудовых отношений Количество штатных единиц Должностной оклад, руб. Должностной оклад с учетом штатной численности, руб. Основание для применения стандартных вычетов 1 Ягода Е.Ю. Секретарь Основное место работы 1 350 350 Сын, 21.10.2003 г.р. Уборщик помещений Внутреннее совместительство 0,25 280 70 2 Углов С.Т. Инженер по охране труда Внешнее совместительство 0,5 600 300 Дочь, 20.09.2006 г.р.; дочь, 13.10.2016 г.р.   Примечание. Ягода Е.Ю. по основному месту (секретарь) работает с 9:00 до 18:00, а после 18:00 - исполняет обязанности уборщика помещений.   Как правильно рассчитать подоходный налог?

Кто - внешний, а кто - внутренний совместитель?

Совместительство - выполнение работником в свободное от основной работы время оплачиваемой работы у того же (внутреннее совместительство) или у другого (других) нанимателя (нанимателей) (внешнее совместительство) на условиях другого трудового договора (часть первая ст.343 Трудового кодекса Республики Беларусь, далее - ТК). Таким образом, если трудовой договор о совместительстве заключен в другой организации (не по основному месту работы), такое совместительство считается внешним, а если в той же организации - внутренним.

Справочно Следует различать понятия «совмещение» и «совместительство». Совмещение - выполнение работником у одного и того же нанимателя наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительной работы по другой профессии (должности) без освобождения от своей основной работы в течение установленной законодательством продолжительности рабочего дня (рабочей смены) (часть первая ст.67 ТК).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. в ст.67 ТК внесены изменения Законом Республики Беларусь от 18.07.2019 № 219-З (далее - Закон № 219-З). Комментарий см. здесь.   Например, на специалиста по кадрам, которому установлен восьмичасовой рабочий день, в порядке совмещения должностей возложены обязанности секретаря. То есть в течение установленного рабочего дня он одновременно исполняет обязанности как специалиста по кадрам, так и секретаря. На практике одни и те же трудовые отношения работника и нанимателя юридически могут быть оформлены как в форме совмещения профессий (должностей), так и в форме совместительства.

Норма продолжительности рабочего времени совместителей по общему правилу не может превышать половины нормальной продолжительности рабочего времени, установленной ст.111-114 ТК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. в ст.113 ТК внесены изменения Законом № 219-З. Комментарий см. здесь.

Ограничения работы по совместительству установлены ст.348 ТК.

Порядок удержания подоходного налога с внутренних и внешних совместителей различный

Начисленная заработная плата работников, в том числе внешних и внутренних совместителей, является объектом обложения подоходным налогом (п.1 ст.153, подп.1.6 п.1 ст.154 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Независимо от того, является место работы для сотрудника основным или совместительством, ставка подоходного налога с физических лиц единая - 13 % (п.1 ст.173 НК).

Однако при определении налогооблагаемой базы по подоходному налогу следует различать доходы, полученные от работы внутренних и внешних совместителей.

Обратите внимание! Стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику нанимателем по месту основной работы (службы, учебы) плательщика на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты (часть первая п.3 ст.164 НК). Для целей обложения подоходным налогом местом основной работы признается наниматель, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками)), территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах) (абзац 2 части второй подп.2.14 п.2 ст.153 НК).

Таким образом, поскольку при внутреннем совместительстве организация является для Ягоды Е.Ю. местом основной работы (п.3 ст.164 НК), то при определении размера налоговой базы он имеет право применить следующие стандартные налоговые вычеты:

• в размере 93 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 563 руб. в месяц (подп.1.1 п.1 ст.164 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году размер стандартного налогового вычета установлен в размере 102 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 620 руб. в месяц (абзац 11 п.1, приложение 10 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее - Указ № 29));

• в размере 27 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (подп.1.2 п.1 ст.164 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году размер стандартного налогового вычета установлен в размере 30 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (абзац 11 п.1, приложение 10 к Указу № 29).

Внешний совместитель Углов С.Т. не имеет права на стандартные налоговые вычеты, установленные ст.164 НК, так как доход выплачен ему не по месту основной работы (абзац 2 части второй подп.2.14 п.2 ст.153, п.3 ст.164 НК).

Порядок исчисления подоходного налога следующий:

24.01.2017

Майя Залесская, экономист