Материал помещен в архив

ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Кто обязан, а кто вправе вести бухгалтерский учет

В рамках упрощенной системы налогообложения (далее - упрощенная система, УСН) от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности освобождены организации и индивидуальные предприниматели, не уплачивающие налог на добавленную стоимость. Такие организации и индивидуальные предприниматели ведут учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему (далее - книга учета доходов и расходов) (примечание 1). Однако названным организациям и индивидуальным предпринимателям предоставлено право вместо книги учета доходов и расходов вести бухгалтерский учет и отчетность на общих основаниях (ст.291 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Обязаны вести бухгалтерский учет и отчетность в общеустановленном порядке:

организации, применяющие вариант упрощенной системы с уплатой НДС;

республиканские и коммунальные унитарные предприятия, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения;

хозяйственные общества, в отношении которых Республика Беларусь либо ее административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах) или иным, не противоречащим законодательству образом, может определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами.

Метод определения валовой выручки в случае применения упрощенной системы

Организации и индивидуальные предприниматели, ведущие учет доходов и расходов в книге учета доходов и расходов, определяют валовую выручку по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (п.4 ст.288 НК). То есть такие организации и индивидуальные предприниматели отражают валовую выручку в отчетном периоде (примечание 2), в котором произошла наиболее поздняя из следующих операций по сделке:

отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав;

поступление оплаты за эти товары, работы, услуги, имущественные права.

Пример 1

Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему без уплаты НДС и в связи с этим ведущий учет в книге учета доходов и расходов, в текущем отчетном периоде оказал услуги (подписанный сторонами акт приемки-сдачи выполненных работ (оказанных услуг) датирован текущим отчетным периодом). Оплата за оказанные услуги поступила индивидуальному предпринимателю в следующем отчетном периоде.

В такой ситуации валовая выручка по оказанным услугам определяется в следующем отчетном периоде и отражается в налоговой декларации (расчете) по налогу при упрощенной системе налогообложения (далее - налоговая декларация) (примечание 3), представляемой в инспекцию Министерства по налогам и сборам по месту постановки индивидуального предпринимателя на налоговый учет по окончании следующего отчетного периода.

Пример 2

Организация, применяющая упрощенную систему без уплаты НДС и ведущая учет в книге учета доходов и расходов, получила в текущем отчетном периоде предварительную оплату за продукцию, поставка которой произведена в следующем отчетном периоде.

В такой ситуации валовая выручка по отгруженной продукции определяется в следующем отчетном периоде и отражается в налоговой декларации, представляемой в инспекцию Министерства по налогам и сборам по месту постановки организации на налоговый учет по окончании следующего отчетного периода.

Организации, которые ведут бухгалтерский учет и отчетность в общеустановленном порядке, определяют валовую выручку в соответствии с методикой, закрепленной в учетной политике:

1) либо по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав;

2) либо по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав.

Пример 3

Организация, применяющая упрощенную систему с уплатой НДС и осуществляющая ведение бухгалтерского учета в общеустановленном порядке, предусмотрела в учетной политике метод отражения валовой выручки по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав.

Организация получила в текущем отчетном периоде предварительную оплату за продукцию, поставка которой произведена в следующем отчетном периоде.

В такой ситуации валовая выручка по отгруженной продукции определяется в следующем отчетном периоде и отражается в налоговой декларации, представляемой в инспекцию Министерства по налогам и сборам по месту постановки организации на налоговый учет по окончании следующего отчетного периода.

Пример 4

Организация, которая применяет упрощенную систему с уплатой НДС и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, предусмотрела в учетной политике метод отражения валовой выручки по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав.

Организация отгрузила в текущем отчетном периоде продукцию, оплата за которую поступила в следующем отчетном периоде.

В такой ситуации валовая выручка по отгруженной продукции определяется в текущем отчетном периоде и отражается в налоговой декларации, представляемой в инспекцию Министерства по налогам и сборам по месту постановки организации на налоговый учет по окончании текущего отчетного периода.

Если в учетной политике организации закреплен метод определения валовой выручки по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав, то валовая выручка отражается в бухгалтерском учете и в налоговой декларации в порядке, изложенном в примерах 1 и 2.

Бухгалтерская корреспонденция, применяемая для отражения в бухгалтерском учете основных хозяйственных операций, совершаемых в рамках упрощенной системы

Ведение бухгалтерского учета в общеустановленном порядке предполагает применение организациями и индивидуальными предпринимателями Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденных постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89.

Представленная ниже таблица содержит расчет основных показателей и бухгалтерские проводки, при помощи которых в рамках УСН производится отражение выручки, валового дохода и внереализационных доходов и исчисленных от них налогов (НДС и налога при УСН).

* Если учет товаров, реализуемых через розничную торговую сеть, ведется в ценах реализации:

1) при постановке товара на учет его покупная цена доводится до цены реализации корреспонденцией:

Д-т 41 «Товары» - К-т 42 «Торговая наценка», субсчет 42-1 «Торговая наценка», - в цену включается торговая надбавка (в примере, рассмотренном в гр.6 и 7 таблицы, - 6 000 000 руб.);

Д-т 41 - К-т 42, субсчет 42-3 «Налог на добавленную стоимость в цене товаров», - в цену включается сумма НДС, исчисляемая из выручки от реализации (касается плательщиков этого налога; при упрощенной системе в случае осуществления розничной торговли и применения ставки налога при УСН в размере 15 % НДС не уплачивается);

2) при реализации товара делается запись:

Д-т 90, субсчет 90-2 «Себестоимость реализации», - К-т 41 или 45 (в зависимости от применяемого организацией метода учета выручки - «по отгрузке» или «по оплате») - списывается учетная (продажная) стоимость реализованного товара (в нашем примере - 26 000 000 руб.)

и одновременно следующие сторнировочные проводки:

Д-т 90, субсчет 90-2 «Себестоимость реализации», - К-т 42, субсчет 42-1 «Торговая наценка», - (-6 000 000 руб.) - методом «красное сторно» из цены исключается торговая надбавка;

Д-т 90, субсчет 90-2 «Себестоимость реализации», - К-т 42, субсчет 42-3 «Налог на добавленную стоимость в цене товаров», - методом «красное сторно» из цены исключается сумма НДС (касается плательщиков НДС).

** Обращаем внимание, что согласно письму МНС РБ от 14.02.2008 № 2-2-24/10280 «О налогообложении» для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН и использующих в качестве налоговой базы валовой доход, покупная стоимость реализованных за отчетный период товаров учитывается при налогообложении при условии наличия первичных учетных документов, подтверждающих приобретение и оплату этих товаров (товарно-транспортных накладных, счетов-фактур, приходных и расходных кассовых ордеров, кассовых чеков и т.п.).

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему и ведущие бухгалтерский учет, могут также воспользоваться Методическими рекомендациями о порядке упрощенного ведения бухгалтерского учета в рамках упрощенной системы налогообложения (письмо Минфина РБ, МНС РБ от 24.09.2008 № 15-3/1026/2/415). В частности, эти Методические рекомендации содержат Рабочий план счетов бухгалтерского учета с сокращенной системой счетов и формы регистров бухгалтерского учета, которые могут применяться для учета финансово-хозяйственных операций (с описанием порядка заполнения каждого из регистров).

Примечание 1. Форма книги учета доходов и расходов утверждена постановлением МНС РБ, Минфина РБ, Минтруда и соцзащиты РБ и Минстата РБ от 19.04.2007 № 55/60/59/38.

Примечание 2. Отчетным периодом по налогу при упрощенной системе признается (см. п.2 ст.290 НК):

календарный месяц - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему с уплатой НДС ежемесячно;

календарный квартал - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему без уплаты НДС либо с уплатой НДС ежеквартально.

Примечание 3. Форма налоговой декларации утверждена постановлением МНС РБ от 31.12.2009 № 87 (см. приложение 6 к этому постановлению).

31.05.2010 г.

Сергей Шкирман, экономист