Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

ОСОБЕННОСТИ ВКЛЮЧЕНИЯ ПОТЕРЬ ОТ БРАКА В СЕБЕСТОИМОСТЬ (КАЛЬКУЛЯЦИЮ) ПРОИЗВОДИМОЙ ПРОДУКЦИИ

Определение и классификация брака

Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления.

В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимым браком считают изделия, полуфабрикаты и работы, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

К неисправимому (окончательному) браку относят изделия, полуфабрикаты и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и (или) экономически нецелесообразно.

По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный в организации до отправки продукции потребителям (непосредственно в цехах или на складе организации), и внешний, выявленный у потребителей (в процессе монтажа, эксплуатации, обработки изделия).

Брак, возвращенный из торговой сети, обычно подразделяется на брак, возвращенный в течение установленных гарантийных сроков, и брак, возвращенный по истечении гарантийных сроков.

Особенности документального оформления брака

Поскольку первичный учет является основой построения правильного бухгалтерского учета, то в каждой организации документальный учет использования сырья и материалов должен быть организован так, чтобы можно было выявить количество материальных ценностей и трудовых ресурсов, направленных на исправление забракованной продукции.

По окончании каждого месяца на основании актов о браке составляется отчет о себестоимости брака в истекшем месяце.

Акты о браке составляются по форме, разработанной организацией самостоятельно и утвержденной приказом руководителя. При разработке формы акта о браке за основу может быть взята ранее применявшаяся форма Т-46, утвержденная утратившим силу постановлением Министерства промышленности Республики Беларусь от 07.04.2006 № 4.

Справочно В строительных организациях могут составляться: • акт о браке, недоделках. При разработке его формы за основу может быть взят акт о браке, недоделках формы С-11, утвержденной также в настоящее время утратившим силу постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 11.04.2005 № 13. На оборотной стороне указанной формы акта выполняется расчет стоимости работ по исправлению брака, устранению недоделок; • дефектный акт на гарантийный ремонт формы С-23, установленной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 17.10.2011 № 48.

На окончательный или исправимый брак, обнаруженный в производстве, отделом технического контроля (далее - ОТК) составляется акт (извещение о браке). Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, забракованные в процессе производства по вине поставщика, оформляются помимо акта специальным документом (рекламацией) для предъявления претензий данному поставщику.

Акт о браке составляется при участии сменного мастера и непосредственных виновников брака в трех экземплярах. Один экземпляр акта остается в цехе, другой передается в ОТК, третий - в бухгалтерию.

В бухгалтерию направляется экземпляр акта с решением руководителя организации о размере и порядке удержания стоимости потерь с виновников брака. Кроме того, выявленный брак фиксируется работником ОТК в документах по учету выработки рабочих (в ведомостях выработки, нарядах и т.п.), чтобы можно было выделить не подлежащий оплате труд. Отдел технического контроля осуществляет оперативно-технический учет брака, а бухгалтерия организации - бухгалтерский учет брака с определением величины потерь в стоимостном выражении.

Потери от внешнего брака отражаются в учете организации-изготовителя в том месяце, в котором получена рекламация от потребителя.

Порядок включения брака в себестоимость продукции

В пределах финансового года потери от брака (в т.ч. выявленные при инвентаризации) включаются в месяце выявления в фактическую себестоимость того вида продукции (работ, услуг), по которому обнаружен брак, по статье «Потери от брака». С этой целью в акте о браке рекомендуется указывать наименование и шифр изделия, по которому выявлен брак.

Потери от внешнего брака по продукции, произведенной в прошлом году или ином отчетном периоде, списывают на себестоимость такой же продукции, изготовленной в текущем отчетном периоде. Если же подобная продукция в текущем отчетном периоде не производится, потери от внешнего брака распределяются по видам продукции в порядке, установленном учетной политикой организации для распределения общехозяйственных затрат (пропорционально полученной выручке, начисленной заработной плате основных производственных рабочих, стоимости основного сырья в себестоимости изготовленной продукции или иному показателю).

Пример 1 В связи с выявленным браком в сентябре 2014 г. организации возвращены изделия (артикулы 0114 и 0115), приобретенные покупателем в 2013 г. Потери от брака составили: по изделию артикула 0114 - 720 000 руб., по изделию артикула 0115 - 960 000 руб. В соответствии с учетной политикой общехозяйственные затраты организация распределяет между видами производимой продукции пропорционально заработной плате, начисленной основным производственным рабочим за выполнение операций, связанных с изготовлением соответствующих видов продукции. В сентябре 2014 г. организация выпускала три вида продукции - артикулы 0113, 0114 и 0118. Изделия артикула 0115 были сняты с производства в апреле 2014 г. В фонде заработной платы основных производственных рабочих доля средств, начисленных за изготовление продукции артикулов 0113, 0114 и 0118, составляет соответственно 20, 50 и 30 %. При таких исходных данных потери от брака по возвращенным в сентябре изделиям распределятся между видами производимой в этом месяце продукции следующим образом: • 192 000 руб. - на себестоимость изделий артикула 0113 (сумма составляет часть потерь от брака по возвращенным изделиям артикула 0115 (960 000 х 20 %)); • 1 200 000 руб. - на себестоимость изделий артикула 0114 (сумма состоит из полной суммы потерь от брака по возвращенным изделиям артикула 0114 (720 000 руб.) и части потерь от брака по возвращенным изделиям артикула 0115 в размере 480 000 руб. (960 000 х 50 %)); • 288 000 руб. - на себестоимость изделий артикула 0118 (сумма представляет собой часть потерь от брака по возвращенным изделиям артикула 0115 (960 000 х 30 %)).

При составлении калькуляции не допускается включение потерь от брака в другие статьи расходов. Например, запрещается отражение по статьям затрат «Сырье и материалы» или «Расходы на оплату труда» стоимости израсходованных материалов или начисленной заработной платы, непосредственно связанной с исправлением брака.

Не допускается также отнесение потерь от брака продукции на стоимость незавершенного производства. Исключение может иметь место только в случае отсутствия в отчетном периоде выпуска изделий, к которым потери от брака непосредственно относятся.

Справочно Потери от брака не относятся к естественной убыли (абзац 3 подп.2.3 п.2 ст.113 Налогового кодекса Республики Беларусь). Поэтому к потерям от брака установленные законодательством нормы потерь (боя) не применяются.

Общие правила отражения потерь от брака в бухгалтерском учете

Учет затрат для определения суммы потерь от брака ведется на счете 28 «Брак в производстве», предназначенном для обобщения информации о потерях от брака в производстве.

По дебету счета 28 собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого брака, затраты на исправление брака и др.), а по кредиту - суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (например, суммы, подлежащие удержанию с виновных лиц).

Разница между суммами, отнесенными на дебет счета 28 и списанными с него, составляет фактические потери от брака за отчетный месяц. Эти суммы ежемесячно списываются на счета учета затрат на производство и другие счета (по статье «Потери от брака») и включаются в себестоимость тех изделий, полуфабрикатов и работ, по которым допущен брак. То есть счет 28 сальдо на конец месяца не имеет.

Аналитический учет по счету 28 ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям затрат, причинам и виновным лицам.

Правила определения сумм потерь от брака, учитываемых в калькуляции

Потери от брака - это затраты, которые организация вынуждена нести для устранения исправимого брака, а также убытки, которые она понесла или понесет из-за невозможности использования по прямому назначению бракованной продукции.

Стоимость внутреннего окончательного брака по определенному виду продукции, как правило, определяется исходя из фактических затрат по всем статьям расходов, установленным для калькулирования производственной себестоимости этой продукции.

Пример 2 В октябре 2014 г. организация составляет калькуляцию себестоимости изделия «Алмаз» на ноябрь. Планируемая производственная себестоимость данного изделия (без учета потерь от брака) равна 11 820 тыс.руб. (гр.5 приведенной ниже таблицы 1 и разница (стр.13 - стр.9) в таблице 2). В соответствии с учетной политикой организации для определения и включения в калькуляцию на ноябрь планируемой величины потерь от брака используются данные бухгалтерского учета за последние 3 месяца (с июля по сентябрь 2014 г.) о производственной себестоимости определенного вида изделия (гр.2 таблицы 1), в т.ч. о потерях от брака (гр.3 таблицы 1). На основе этих данных определяется усредненная доля (процент) потерь от брака в производственной себестоимости рассматриваемого изделия (гр.4 таблицы 1). Рассчитанный процент позволяет определить планируемую на ноябрь величину потерь от брака (последняя строка таблицы 1) и закончить составление калькуляции (стр.9 в таблице 2).

В предпоследней строке таблицы 1 приведены формулы для расчета показателей на ноябрь.

Стоимость внутреннего исправимого брака слагается из стоимости материалов и полуфабрикатов, израсходованных на исправление дефектной продукции, расходов на оплату труда за выполнение работ по исправлению брака (с учетом обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (по ставке 34 %) и страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (примечание)), а также соответствующей доли общепроизводственных (цеховых) затрат на содержание и эксплуатацию оборудования, используемого для исправления брака. Себестоимость самих изделий и полуфабрикатов, являющихся исправимым браком, в потери по исправлению брака не включается.

В производствах с большой номенклатурой выпускаемых видов продукции потери от брака удобнее оценивать исходя из плановой или нормативной себестоимости всей совокупности выпускаемых видов продукции и общей суммы затрат на устранение брака.

Стоимость внешнего неисправимого брака состоит из производственной себестоимости продукции, окончательно забракованной потребителями, возмещения покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением этой продукции, а также из расходов на демонтаж забракованных изделий, транспортных расходов по замене забракованной продукции.

Стоимость внешнего исправимого брака складывается из затрат, связанных с исправлением забракованной продукции у потребителя (в т.ч. затрат по возмещению покупателю расходов на самостоятельное исправление брака).

Для определения суммы потерь от внутреннего и внешнего брака, относимой на себестоимость продукции, к стоимости внутреннего и внешнего окончательного брака прибавляются затраты на исправление брака и вычитаются:

• стоимость забракованной продукции по ценам ее возможного использования или реализации, но не выше себестоимости окончательного брака;

• суммы, фактически удержанные с виновников брака;

• суммы претензий, признанные поставщиками или взысканные по решению судебных органов с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов и (или) полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак или были понесены расходы на его исправление.

Пример 3 По итогам сентября 2014 г. общая себестоимость внутреннего и внешнего неисправимого брака равна 2 400 000 руб. Исходя из цен возможного использования неисправимого брака, по которым он оприходован в учете, его стоимость - 1 060 000 руб. При этом с виновных лиц удержано 630 000 руб. На исправление брака организация потратила в сентябре 550 000 руб. По претензии, выставленной поставщику некачественных материалов, взыскано 840 000 руб. При таких исходных данных общие потери организации от брака (списываемые с кредита счета 28) составят 420 000 руб. (2 400 000 + 550 000 - 1 060 000 - 630 000 - 840 000).

Способ равномерного включения потерь от брака в себестоимость (калькуляцию) выпускаемой продукции в течение финансового года

В ситуации, когда на затратных счетах отражается фактический размер потерь от брака, величина этих потерь может существенно меняться из месяца в месяц, и всякий раз при составлении калькуляции на следующий месяц будет возникать потребность в пересчете планируемой величины расходов на исправление брака.

Чтобы избежать таких пересчетов, действующее законодательство позволяет использовать метод, при котором расходы на исправление брака включаются в затраты на производство в течение финансового года равномерно с корректировкой суммы данных расходов по окончании каждого квартала или в конце года.

При использовании такого метода организация ежемесячно равными частями формирует на счете 96 «Резервы предстоящих платежей» резерв на исправление брака (с включением этих сумм в себестоимость производимой продукции корреспонденцией Д-т 20 «Основное производство» - К-т 96), а фактически понесенные в каждом месяце расходы по исправлению брака списывает за счет созданного резерва (относит в дебет счета 96). Удобство данного метода состоит в том, что при составлении калькуляций сумма по статье затрат «Потери от брака» известна заранее и может из месяца в месяц оставаться постоянной (при сохранении неизменным планируемого объема производства).

Правильность образования и использования резерва на исправление брака периодически (а по окончании года обязательно) проверяется с выполнением корректировки величины этого резерва до размера фактических потерь от брака. При этом в бухгалтерском учете применяется:

• корреспонденция Д-т 20 - К-т 96 методом «красное сторно» - если фактические потери от брака оказались ниже сформированного резерва (в этом случае по окончании квартала (года) имеет место кредитовое сальдо по счету 96);

• дополнительная запись Д-т 20 - К-т 96 - если фактические потери от брака превысили созданный резерв (в этом случае по окончании квартала (года) имеет место дебетовое сальдо по счету 96).

Примечание. Для страхователей - бюджетных организаций в части выплат в пользу застрахованных, осуществляемых за счет средств республиканского и местных бюджетов, указанные страховые взносы в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» рассчитываются по ставке 0,1 %; для иных страхователей - по ставке 0,6 % (подп.1.1 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 531 «Об установлении размеров страховых тарифов, страховых взносов, лимитов ответственности по отдельным видам обязательного страхования»).

28.11.2014

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»