Материал помещен в архив

ОСОБЕННОСТИ ВКЛЮЧЕНИЯ ПОТЕРЬ ОТ БРАКА В СЕБЕСТОИМОСТЬ (КАЛЬКУЛЯЦИЮ) ПРОИЗВОДИМОЙ ПРОДУКЦИИ

Браком в производстве считается продукция (изделия) и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или могут быть использованы лишь после дополнительных затрат на исправление.

Потери от брака включают в себестоимость тех видов продукции, работ и услуг, по которым обнаружен брак.

В состав статьи затрат могут входить:

• стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов и т. п.);

• стоимость некачественно выполненных работ, услуг;

• стоимость материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, а также полуфабрикатов собственного производства, испорченных при наладке оборудования сверх технических норм, установленных на эти цели;

• затраты на исправление брака;

• затраты по ремонту проданной с гарантией продукции в период гарантийного срока, не включенные в подп.27.5.6 п.27 Методических рекомендаций по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях системы Министерства промышленности Республики Беларусь, утвержденных приказом Министерства промышленности Республики Беларусь от 05.06.2015 № 273 (далее - Методические рекомендации) (то есть кроме услуг сторонних организаций).

В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимым браком считается продукция (изделия) и работы, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно. Окончательным браком считается продукция (изделия) и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно.

По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный в организации до отправки продукции покупателю (потребителям) или до сдачи работ заказчику, и на внешний, выявленный у покупателей (потребителей) в процессе обработки, сборки, монтажа или при эксплуатации изделия.

Для определения потерь от внутреннего и внешнего брака, относимых на себестоимость продукции, к стоимости внутреннего и внешнего окончательного брака прибавляются затраты на исправление брака, также затраты на гарантийный ремонт, выполненный собственными силами, и вычитаются: стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования, суммы, подлежащие взысканию с виновников брака и с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов (работ, услуг), послуживших причиной брака.

Себестоимость внутреннего исправимого брака слагается из стоимости материалов и полуфабрикатов, израсходованных на исправление дефектной продукции, затрат на оплату труда производственных рабочих, начисленную за исправление брака, отчислений в бюджет и в бюджетные фонды от средств на оплату труда. Себестоимость самих изделий и полуфабрикатов, подвергавшихся исправлению, не включается в потери по исправлению брака.

Себестоимость внутреннего окончательного брака исчисляется по фактическим затратам по всем статьям затрат, определенным для калькулирования производственной себестоимости продукции (выполненных работ), или в ином порядке, установленном в организации.

Стоимость внешнего брака слагается из производственной себестоимости продукции (изделий, работ), окончательно забракованной покупателями (потребителями), суммы возмещения затрат, понесенных ими в связи с приобретением этой продукции, а также из затрат по исправлению, замене и транспортировке названной продукции.

Потери от внешнего брака по продукции, произведенной в прошлом году или ином отчетном периоде, списывают на себестоимость такой же продукции, изготовленной в текущем отчетном периоде. Если же подобная продукция в текущем отчетном периоде не производится, потери от внешнего брака распределяются по видам продукции в порядке, установленном учетной политикой организации для распределения общехозяйственных затрат (пропорционально полученной выручке, начисленной заработной плате основных производственных рабочих, стоимости основного сырья в себестоимости изготовленной продукции или иному показателю) (часть двенадцатая подп.27.9 п.27 Методических рекомендаций).

Пример В связи с выявленным браком организации в июле 2018 г. возвращены изделия (артикулы 0114 и 0115), приобретенные покупателем в 2017 году. Потери от брака составили: по изделию артикула 0114 - 72,00 руб., по изделию артикула 0115 - 96,00 руб. В июле 2018 г. организация выпускала три вида продукции - артикулы 0113, 0114 и 0118. Изделия артикула 0115 были сняты с производства в апреле 2018 г. В соответствии с учетной политикой общехозяйственные затраты организация распределяет между видами производимой продукции пропорционально заработной плате, начисленной основным производственным рабочим за выполнение операций, связанных с изготовлением соответствующих видов продукции. В фонде заработной платы основных производственных рабочих доля средств, начисленных за изготовление продукции артикулов 0113, 0114 и 0118, составляет соответственно 20, 50 и 30 %. При таких исходных данных потери от брака по возвращенным в июле 2018 г. изделиям распределятся между видами производимой в этом месяце продукции следующим образом: • 19,20 руб. - на себестоимость изделий артикула 0113 (сумма составляет часть потерь от брака по возвращенным изделиям артикула 0115 (96,00 × 20 %)); • 120,00 руб. - на себестоимость изделий артикула 0114 (сумма состоит из полной суммы потерь от брака по возвращенным изделиям артикула 0114 (72,00 руб.) и части потерь от брака по возвращенным изделиям артикула 0115 в размере 48,00 руб. (96,00 × 50 %)); • 28,80 руб. - на себестоимость изделий артикула 0118 (сумма представляет собой часть потерь от брака по возвращенным изделиям артикула 0115 (96,00 × 30 %)).

В организациях с большой номенклатурой изделий и полуфабрикатов (деталей) допускается оценивать брак исходя из нормативной (плановой) себестоимости (часть седьмая подп.27.9 п.27 Методических рекомендаций).

В пределах финансового года потери от брака (в том числе выявленные при инвентаризации) включаются в месяце его выявления в фактическую себестоимость того вида продукции (работ, услуг), по которому обнаружен брак, по статье «Потери от брака». С этой целью в акте о браке рекомендуется указывать наименование и шифр изделия, по которому выявлен брак.

При составлении калькуляции не допускается включение потерь от брака в другие статьи расходов. Например, запрещается отражение по статьям затрат «Сырье и материалы» или «Расходы на оплату труда» стоимости израсходованных материалов или начисленной заработной платы, непосредственно связанной с исправлением брака.

Не допускается также отнесение потерь от брака продукции на стоимость незавершенного производства. Исключение может иметь место только в случае отсутствия в отчетном периоде выпуска изделий, к которым потери от брака непосредственно относятся.

Справочно Потери от брака не относятся к естественной убыли (абзац 3 подп.2.3 п.2 ст.113 Налогового кодекса Республики Беларусь). Поэтому к потерям от брака установленные законодательством нормы потерь (боя) не применяются.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться подп.2.6 п.2 ст.147 вышеназванного Кодекса, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

26.07.2018

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

1. Классификация и важные особенности документального оформления брака.

2. Отражение брака в бухгалтерском учете и способ равномерного включения потерь от брака в себестоимость (калькуляцию) выпускаемой продукции.

3. Правила определения сумм потерь от брака, учитываемых в калькуляции.