ОСОБЕННОСТИ ВЫЧЕТА НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ УСЛУГ У НЕРЕЗИДЕНТА

Ситуация Государственное унитарное коммунальное предприятие оказывает услуги по трансляции кабельного и цифрового телевидения, местного телевидения. По договору оно приобрело у иностранного предприятия (резидента Франции) право на трансляцию телеканала. Налог на добавленную стоимость уплачивается по мере расчета за услугу. Как принимать к вычету сумму НДС: по удельному весу (так как есть льготируемая выручка) или в размере 100 % начисленного НДС? Как осуществлялся вычет НДС в 2006-2012 гг.?

Суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ за иностранную валюту:

• подлежат вычету исходя из официального курса иностранной валюты, установленного Национальным банком РБ на день оплаты (включая авансовый платеж) либо иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления, в порядке, установленном для вычета сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.14 ст.107 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. п.14 ст.107 НК на основании Закона РБ от 18.10.2016 № 432-З утратил силу.

При одновременном использовании приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, включение сумм НДС (за исключением сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе основных средств и нематериальных активов), в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.3 ст.106 НК).

Для определения удельного веса налоговых вычетов, приходящихся на определенную сумму оборота по реализации, эта сумма оборота делится на общую сумму оборота по реализации и умножается на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации (п.24 ст.107 НК).

Суммой оборота признаются сумма налоговой базы и НДС, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумма увеличения (уменьшения) налоговой базы. При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы оборота исключаются налоговая база и сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Учитывая изложенное, при наличии освобожденных от НДС оборотов и оборотов, облагаемых НДС по ставке 20 %, сумма НДС, исчисленная по ст.92 НК, отраженная в следующем отчетном периоде в составе налоговых вычетов, включается в сумму налоговых вычетов, подлежащих распределению по удельному весу и отнесению на затраты.

Обратите внимание! Исключение: если эта сумма исчислена по ст.92 НК в связи с приобретением на территории Республики Беларусь у иностранной организации основных средств или нематериальных активов. То есть, если право на трансляцию канала учтено в качестве нематериального актива, отнесение на затраты части суммы НДС не производится. При этом при распределении налоговых вычетов по удельному весу сам оборот, отраженный в строке 13 налоговой декларации по НДС, не участвует.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. вступило в силу постановление МНС РБ от 24.12.2014 № 42, которым утверждена новая форма декларации по налогу на добавленную стоимость. Порядок применения новых налоговых деклараций определен в п.4 постановления № 42.

Таким образом, сумма НДС, подлежащая распределению равна:

Сумма налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), имущественным правам, включая сумму НДС, исчисленную в предыдущем отчетном периоде по ст.92 НК, кроме вычетов по основным средствам и нематериальным активам, х Оборот по графе 2 строки 8 / (Оборот по графе 2 строки 8 + Оборот по графе 2 строки 1).

С 2006 по 2012 г. при наличии освобожденных от НДС оборотов применялся аналогичный порядок распределения налоговых вычетов, включая сумму НДС, исчисленную при приобретении объектов у иностранных организаций, с учетом следующих особенностей.

25.09.2013

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр «Эрудит»