ОСОБЕННОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ ЧАСТИ III РАЗДЕЛА I КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩИХ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В части III книги учета доходов и расходов отражается не вся кредиторская задолженность: три правила

Прежде чем приступить к заполнению части III раздела I книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - книга учета), следует четко определиться с тем, какая кредиторская задолженность в ней отражается.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Национального статистического комитета Республики Беларусь от 09.01.2019 № 4/1/1/1 установлена новая форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Справочно Форма книги учета установлена постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 19.04.2007 № 55/60/59/38 (далее - постановление № 55/60/59/38).

Из названия раздела I книги учета следует, что в этом разделе ведется учет, необходимый для определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов. При этом в части I аккумулируется информация обо всей валовой выручке, а учет только лишь выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (то есть без внереализационных доходов) осуществляется в части II раздела I книги учета.

С учетом отмеченного кредиторская задолженность, связанная с получением выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (например, предварительная оплата, авансовый платеж, задаток), в части III раздела I книги учета не отражается (эта задолженность подлежит отражению в п.2 части II раздела I книги учета, на что указывается в сноске к части III раздела I книги учета).

Таким образом, первое правило, устанавливающее состав кредиторской задолженности, подлежащей отражению в части III раздела I книги учета, можно сформулировать так: здесь подлежит отражению кредиторская задолженность, не связанная с получением выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Например, тут может быть отражена задолженность перед поставщиками (исполнителями) за полученные от них товары, сырье, материалы, имущественные права (выполненные ими работы, оказанные услуги), перед арендодателями, кредиторами, заимодавцами и т. п.

Поскольку в разделе I книги учета ведется учет, необходимый для определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (при этом учет выручки от реализации осуществляется в части II данного раздела), логично заключить, что часть III этого раздела предназначена для фиксации информации, которая способствует своевременному выявлению и включению в валовую выручку внереализационных доходов.

Исходя из сказанного, второе правило, устанавливающее состав кредиторской задолженности, подлежащей отражению в части III раздела I книги учета, можно сформулировать так: здесь подлежит отражению кредиторская задолженность, связанная с возможным получением внереализационных доходов (например, в случае истечения по этой задолженности срока исковой давности).

И наконец, принимая во внимание, что в отношении задолженности по налогам, сборам, пошлинам, иным обязательным платежам в бюджет, страховым взносам в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (далее - Фонд) и Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» срок исковой давности отсутствует, отражать такую задолженность в части III раздела I не имеет смысла, так как эта задолженность никогда не станет внереализационным доходом.

Справочно Гражданское законодательство, которым определены сроки исковой давности (см. главы 11 и 12 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК)), не применяется к отношениям, основанным на установленном законодательством административном подчинении одной стороны другой, включая налоговые и бюджетные отношения (п.4 ст.1 ГК).

Таким образом, третье правило, устанавливающее состав кредиторской задолженности, подлежащей отражению в части III раздела I книги учета, можно сформулировать так: здесь не имеет смысла отражать задолженность по налогам, сборам, пошлинам, иным обязательным платежам в бюджет, а также по обязательным страховым взносам в бюджет Фонда и по страховым взносам по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Стоит отметить, что в постановлении № 55/60/59/38 данная особенность не обозначена и это может привести к недоразумениям между плательщиками и проверяющими. С целью обеспечения единообразного понимания всеми сторонами необязательности отражения в учете указанной кредиторской задолженности целесообразно закрепить в постановлении № 55/60/59/38 соответствующее исключение.

Заполнение части III раздела I книги учета доходов и расходов

Кредиторская задолженность отражается по мере ее возникновения (в хронологической последовательности) на основе первичных учетных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции в отчетном периоде (подп.2.1 п.2 постановления № 55/60/59/38).

Пример По состоянию на конец III квартала 2015 г. организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, имеет непогашенную задолженность перед поставщиком лазерного цветного многофункционального устройства (далее - МФУ) стоимостью 4 200 000 руб. (задолженность возникла 24 августа 2015 г.) и перед арендодателем офисного помещения по арендной плате за сентябрь (согласно заключенному договору арендная плата, устанавливаемая в белорусских рублях эквивалентно сумме в 150 евро по курсу на 23-е число оплачиваемого месяца, должна быть внесена до окончания этого месяца). В данной ситуации часть III раздела I книги учета заполняется следующим образом.

Графы 5 и 6 заполняются в случаях, когда обязательства выражены в иностранной валюте либо в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте. При этом в графе 4 отражается сумма кредиторской задолженности в белорусских рублях по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на последний день отчетного периода, а в случаях, когда дата определения величины обязательства, выраженного в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, определенная в соответствии с частью третьей п.5 ст.31 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), предшествует указанной дате либо совпадает с ней, - подлежащая оплате сумма в белорусских рублях (подп.2.1².3 п.2 постановления № 55/60/59/38).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий см. здесь.

В приведенном выше примере дата определения величины обязательства, выраженного в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, определяется в соответствии с частью третьей п.5 ст.31 НК и предшествует последнему дню отчетного периода (квартала). Поэтому в графе 4 отражается подлежащая оплате сумма в белорусских рублях по курсу евро на установленную договором аренды дату - 23 сентября 2015 г. (условно - 20 000 руб. за 1 евро).

Рекомендации по отражению задолженности по заработной плате и дивидендам

В постановлении № 55/60/59/38 отсутствуют указания, разрешающие не отражать в части III раздела I книги учета кредиторскую задолженность перед работниками по оплате труда. К тому же эта задолженность при определенных обстоятельствах может стать внереализационным доходом. Поэтому при точном соблюдении законодательства такая задолженность должна отражаться в части III раздела I книги учета регулярно и в полном объеме (то есть по окончании каждого отчетного периода и по каждому работнику).

Вместе с тем систематическая фиксация данной кредиторской задолженности в случае ее погашения в следующем месяце (то есть при своевременной выплате заработной платы) представляется нецелесообразной, поскольку это загромождает учет, ухудшая его информативность, и иногда (при большом количестве работников) отнимает много времени. Понимая данную особенность, на практике проверяющие обычно ограничиваются предупреждением и не применяют штрафные санкции за нарушение порядка ведения учета доходов и расходов (часть 1 ст.12.1 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях), если неотражение текущей задолженности по заработной плате не повлияло на налогообложение.

По мнению автора, в отношении кредиторской задолженности по заработной плате следует также законодательно закрепить системный подход, усовершенствовав положения постановления № 55/60/59/38. Например, предусмотреть, чтобы в части III раздела I книги учета отражалась задолженность перед работниками лишь по не выплаченной своевременно заработной плате, а также суммы задолженности, по которым высока вероятность их трансформации в ближайшей перспективе во внереализационные доходы.

Что касается задолженности по начисленным, но не выплаченным дивидендам, то ее также следует исключить из состава кредиторской задолженности, подлежащей отражению в части III раздела I книги учета, так как дивиденды начисляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении субъекта хозяйствования после налогообложения, а значит, данная задолженность не может стать внереализационным доходом, увеличивающим налоговую базу (валовую выручку).

09.09.2015

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»