Материал помещен в архив

ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ С ПРИМЕНЕНИЕМ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ

Освобождение оборота от налога на добавленную стоимость и применение нулевой ставки: различия при исчислении налога

В целях исчисления налога на добавленную стоимость освобождение оборота по реализации от НДС и применение к обороту ставки НДС в размере 0 % имеет существенное отличие, хотя и в первом и втором случае от суммы оборота НДС не исчисляется.

Если операция освобождается от НДС, то суммы налоговых вычетов по данной операции относятся на затраты. Если же операция облагается НДС по ставке 0 %, то налоговые вычеты по этой операции принимаются к вычету, а в некоторых случаях к зачету в счет других налогов или возврату из бюджета.

Нулевая ставка НДС применяется при экспорте товаров (работ, услуг). Однако в целях стимулирования определенных видов деятельности возникла необходимость в применении налоговых вычетов в ситуациях, когда экспорта нет. В таком случае операция освобождается от НДС, но вычеты производятся как при применении нулевой ставки.

В налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация по НДС) такие операции отражаются по строке 7.

Справочно Форма налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость приведена в приложении 1 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42, которым утверждена Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок (далее - Инструкция № 42).

Рассмотрим, на какие операции распространяется такой льготный порядок налогообложения.

Продажа товаров собственного производства лизингодателям для передачи в международный лизинг

При продаже товаров на территории Республики Беларусь, как правило, применяется ставка НДС в размере 20 %, в том числе и в случае, когда покупателем является организация, которая данный товар реализует на экспорт. Однако в одном случае сделано исключение.

Обороты по реализации товаров собственного производства продавцом - налоговым резидентом Республики Беларусь согласно договору купли-продажи с лизингодателем - налоговым резидентом Республики Беларусь, приобретающим данные товары в собственность для их последующей передачи по договору международного лизинга за пределы Республики Беларусь с правом выкупа, освобождаются от НДС (подп.1.44 п.1 ст.94 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Данное освобождение применяют производители товаров, которые потом продаются лизингодателями, применяющими нулевую ставку НДС.

Для применения данного освобождения от НДС у производителя товаров должны быть следующие документы:

• договор купли-продажи, заключенный с лизингодателем - налоговым резидентом Республики Беларусь, в котором должно быть указано, что товар приобретается для передачи его по договору международного лизинга за пределы Республики Беларусь с правом выкупа;

• документ о принадлежности товара к продукции собственного производства, выданный в установленном порядке, а именно в Положении о порядке выдачи сертификатов продукции (работ, услуг) собственного производства, утвержденном постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20.10.2010 № 1520;

• копия договора международного лизинга, предусматривающего выкуп предмета лизинга и его вывоз за пределы Республики Беларусь;

• товаросопроводительные документы (их копии) с отметкой лизингополучателя, не являющегося налоговым резидентом Республики Беларусь, о получении предмета лизинга, подтверждающих вывоз предмета лизинга за пределы Республики Беларусь (требуются в наличии при вывозе предмета лизинга в государства - члены Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС);

• подтверждение о вывозе предмета лизинга за пределы территории Республики Беларусь, полученного от лизингодателя - налогового резидента Республики Беларусь, в зависимости от примененной им формы таможенного декларирования товаров (в виде копии заверенной личной номерной печатью должностного лица таможенного органа Республики Беларусь декларации на товары, выпущенные в соответствии с таможенной процедурой экспорта, с отметкой таможенного органа Республики Беларусь «Товар вывезен» и указанием даты проставления такой отметки - при осуществлении лизингодателем - налоговым резидентом Республики Беларусь декларирования таможенным органам товаров в письменной форме либо в виде копии внешнего представления декларации на товары, выпущенные в соответствии с таможенной процедурой экспорта, с указанием даты разрешения на убытие товаров за пределы территории Республики Беларусь - при осуществлении лизингодателем - налоговым резидентом Республики Беларусь декларирования таможенным органам товаров в виде электронного документа). Указанные копии документов заверяются печатью и подписью руководителя юридического лица, являющегося лизингодателем - налоговым резидентом Республики Беларусь, либо уполномоченного им лица. Подтверждение не требуется при вывозе предмета лизинга в государства - члены ЕАЭС.

Для подтверждения освобождения продавец представляет в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на добавленную стоимость реестр документов, подтверждающих реализацию товаров собственного производства и их вывоз за пределы Республики Беларусь по договору международного лизинга с правом выкупа.

Форма реестра приведена в приложении 9 к налоговой декларации, а порядок его заполнения определен п.27 Инструкции № 42.

Также как и в случае с нулевой ставкой НДС, продавец должен отражать обороты по реализации товаров с учетом 180-дневной отсрочки.

Реализация товаров за пределами Республики Беларусь

Объектом налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.93 НК), то есть если реализация товаров происходит за пределами Республики Беларусь, то объекта налогообложения не возникает и такая реализация не должна отражаться в налоговой декларации по НДС. Однако и в этом случае есть исключение.

Если реализация товаров за пределами Республики Беларусь возникает, поскольку ранее этот товар был вывезен из республики на хранение или на выставку за ее пределы и затем продан, то в такой ситуации также применяется освобождение с применением налоговых вычетов.

Перечень документов, которые являются основанием для применения налоговых вычетов в данном случае, определен подп.23.6 и 23.7 п.23 ст.107 НК.

Согласно подп.23.6 п.23 ст.107 НК основанием для применения полного вычета в случае вывоза товаров за пределы ЕАЭС у продавца товаров является наличие:

• договора, предусматривающего хранение товаров на территории иностранного государства и (или) участие товаров в выставках-ярмарках, проводимых на территории иностранного государства, и заключенного плательщиком с иностранной организацией или иностранным физическим лицом (налогоплательщиками иностранного государства), оказывающими услуги по хранению товаров и (или) организации участия плательщика в выставке-ярмарке;

• таможенной декларации на товары, выпущенные в соответствии с таможенной процедурой экспорта;

• таможенной декларации на товары, выпущенные в соответствии с таможенной процедурой временного вывоза (если товары, вывезенные в соответствии с таможенной процедурой экспорта, предварительно были помещены под таможенную процедуру временного вывоза);

• договора плательщика с покупателем - иностранной организацией и (или) иностранным физическим лицом, на основании которого реализуется товар плательщика, отгружаемый с мест хранения на территории иностранного государства или с выставки-ярмарки, проводимой на территории иностранного государства;

• документов, подтверждающих отпуск (отгрузку) товаров плательщика покупателю - иностранной организации и (или) иностранному физическому лицу с мест хранения на территории иностранного государства или с выставки-ярмарки, проводимой на территории иностранного государства;

• товарной накладной, выписанной плательщиком в адрес покупателя - иностранной организации и (или) иностранного физического лица.

В инспекцию Министерства по налогам и сборам по месту постановки на учет одновременно с налоговой декларацией по НДС необходимо представить следующие документы:

• специальный реестр таможенных деклараций на товары, выпущенные в соответствии с таможенной процедурой экспорта, с отметкой таможенного органа Республики Беларусь «Товар вывезен» и датой проставления такой отметки, заверенный личной номерной печатью должностного лица таможенного органа Республики Беларусь. Представляется плательщиком, не производящим таможенное декларирование в электронной форме;

• реестр документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы Республики Беларусь и их реализацию с мест хранения на территории иностранных государств и (или) с выставок-ярмарок, проводимых на территории иностранного государства.

Форма реестра приведена в приложении 5 к налоговой декларации по НДС, а порядок его заполнения определен п.23 Инструкции № 42.

Применение 180-дневной отсрочки отражения оборота в налоговой декларации по НДС в данном случае не предусмотрено.

Согласно подп.23.7 п.23 ст.107 НК основанием для применения полного вычета в случае вывоза товаров в страны ЕАЭС у продавца товаров является наличие:

• договора, предусматривающего хранение товаров на территории государства - члена ЕАЭС и (или) участие товаров в выставках-ярмарках, проводимых на территории государства - члена ЕАЭС, и заключенного плательщиком с иностранной организацией или иностранным физическим лицом (налогоплательщиками государства - члена ЕАЭС), оказывающими услугу по хранению товаров и (или) услугу по организации участия плательщика в выставке-ярмарке;

• транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию другого государства - члена ЕАЭС;

• договора плательщика с покупателем - иностранной организацией и (или) физическим лицом, на основании которого реализуется товар плательщика, отгружаемый с мест хранения на территории государства - члена ЕАЭС или с выставки-ярмарки, проводимой на территории государства - члена ЕАЭС;

• документов, подтверждающих отпуск (отгрузку) товаров плательщика покупателю - иностранной организации и (или) физическому лицу с мест хранения на территории государства - члена ЕАЭС или с выставки-ярмарки, проводимой на территории государства - члена ЕАЭС;

• товарной накладной, выписанной плательщиком в адрес покупателя - иностранной организации и (или) физического лица;

• заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленного по форме, утвержденной международным договором Республики Беларусь, с отметкой налогового органа государства - члена ЕАЭС, на территорию которого ввезены товары, об уплате косвенных налогов (освобождении от налогообложения или ином порядке исполнения налоговых обязательств).

В инспекцию Министерства по налогам и сборам по месту постановки на учет одновременно с налоговой декларацией по НДС необходимо представить следующие документы:

• заявление о ввозе товаров;

• реестр документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы Республики Беларусь и их реализацию с мест хранения, с выставок-ярмарок на территории государств - членов ЕАЭС. Форма реестра приведена в приложении 4 к налоговой декларации по НДС, а порядок его заполнения определен п.23 Инструкции № 42.

В этом же случае предусмотрено применение 180-дневной отсрочки отражения оборота в налоговой декларации по НДС.

Освобождение от налога на добавленную стоимость на основании решений Президента Республики Беларусь

В случаях, предусмотренных Президентом Республики Беларусь, также возможно освобождение от НДС с применением полного вычета. Так, в соответствии с частью первой подп.1.2 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 28.12.2007 № 681 для продавца обороты по реализации нефтепродуктов Белорусской нефтяной компании, республиканского унитарного предприятия «Производственное объединение «Белоруснефть» (далее - РУП «ПО «Белоруснефть») в соответствии с подп.1.1 п.1 данного Указа не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Суммы налога на добавленную стоимость, приходящиеся на указанные обороты, подлежат вычету в полном объеме у продавца независимо от суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Для применения данного вычета продавец представляет в налоговый орган:

• копию договора купли-продажи нефтепродуктов, заключенного с Белорусской нефтяной компанией, РУП «ПО «Белоруснефть», подтверждающего, что нефтепродукты предназначены для поставки в полном объеме за пределы Республики Беларусь, кроме вывоза на территорию государств - членов ЕАЭС;

• реестр товаросопроводительных документов, подтверждающих факт отгрузки продавцом нефтепродуктов Белорусской нефтяной компании, РУП «ПО «Белоруснефть». Данный реестр заверяется печатью и подписью руководителя продавца (уполномоченного им лица), должен содержать дату и номер товаросопроводительных документов, количество (объем) и стоимость отгруженных нефтепродуктов.

07.05.2015

Олег Бурдюк, аудитор, DipIFR, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»