Материал помещен в архив

ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ УСЛУГ ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНОГО ХОЗЯЙСТВА

Особенной частью Налогового кодекса РБ (далее - НК) установлено, что объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.93 НК). При этом НК предусматривает освобождение от НДС в отношении некоторых видов оборотов по реализации.

Так, освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории Республики Беларусь оказываемых физическим лицам жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом РБ (подп.1.11 п.1 ст.94 НК).

В целях недопущения роста цен и тарифов на жилищно-коммунальные и эксплуатационные услуги, оказываемые физическим лицам, принят Указ Президента РБ от 26.03.2007 № 138 (далее - Указ № 138), которым утвержден перечень жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг, оказываемых физическим лицам, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость (далее - Перечень).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2016 г. следует руководствоваться Перечнем в редакции Указа Президента РБ от 31.12.2015 № 535.

Согласно Указу № 138 на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость обороты по реализации жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг, оказываемых физическим лицам, в т.ч. через организации, осуществляющие эксплуатацию жилищного фонда, и иные организации, заключившие договоры на оказание этих услуг физическим лицам, согласно Перечню (п.1 Указа № 138).

При этом в Указе № 138 уточнено понятие эксплуатационных услуг: к эксплуатационным услугам относятся услуги по эксплуатации жилищного фонда, инженерных систем, оборудования в жилищном фонде в соответствии с требованиями технических нормативных правовых актов.

К объектам жилищного фонда в целях Указа № 138 относятся жилые, подсобные и вспомогательные помещения жилых домов (одноквартирных, блокированных, многоквартирных), общежитий, специальных домов с инженерными сетями, иными сооружениями, обеспечивающими целевое использование объектов жилищного фонда.

Условия применения льготы по налогу на добавленную стоимость по Указу № 138

Основное условие применения льготы по НДС по подп.1.1 п.1 ст.93 НК в отношении определенного вида жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг - факт их наличия в Перечне. Если оказываемый вид услуг в нем не поименован, освобождение от НДС не применяется.

Вторым существенным условием для применения льготы является потребление услуги физическими лицами.

К коммунальным услугам относятся горячее и холодное водоснабжение, канализация, газ, электрическая и тепловая энергия, лифты, вывоз и обезвреживание твердых бытовых отходов, другие услуги (ст.28 Жилищного кодекса РБ).

От редакции «Бизнес-Инфо» Со 2 марта 2013 г. вступил в силу новый Жилищный кодекс РБ от 28.08.2012 № 428-З. В соответствии с п.27 ст.1 нового кодекса коммунальные услуги - горячее и холодное водоснабжение, водоотведение (канализация), газо-, электро-, теплоснабжение, пользование лифтом, вывоз, обезвреживание и переработка твердых коммунальных отходов.

Соответственно поставщик жилищно-коммунальных услуг может заключить договор на оказание таких услуг не только с физическим лицом, но и через организации, осуществляющие эксплуатацию жилищного фонда, и иные организации, заключившие договоры на оказание таких услуг физическим лицам.

Пример Организация осуществляет ремонт и обслуживание систем автоматической пожарной сигнализации, пожаротушения и вентиляции. По заказу организации, обслуживающей жилищный фонд, произведен ремонт системы вентиляции в жилом доме. В данном случае по указанной услуге применяется льгота по НДС согласно подп.1.1 п.1 ст.93 НК, поскольку данная услуга предусмотрена п.13 Перечня. При этом для применения льготы не имеет значения факт того, что договор заключен не на прямую с жильцом данного помещения, а через обслуживающую организацию.

По отдельным услугам, указанным в Перечне, третьим условием для правомерного применения льготы - оказание жилищно-коммунальных услуг на объектах жилищного фонда.

Это, например, такие услуги, как:

• эксплуатация, ремонт и техническое обслуживание наружных и внутридомовых инженерных систем и оборудования жилых домов, в т.ч. холодного и горячего водоснабжения, канализации, отопления, газо- и электроснабжения;

• установка (монтаж), наладка, ремонт и техническое обслуживание, подготовка к поверке и поверка индивидуальных и групповых приборов учета расхода воды, природного и сжиженного газа, электрической и тепловой энергии, систем регулирования тепловой энергии в жилищном фонде;

• ремонт и обслуживание кодово-домофонных систем в жилищном фонде и др.

Следует подчеркнуть, что Указом № 138 не установлено освобождение от НДС в отношении жилищно-коммунальных услуг, потребляемых на объектах, находящихся в собственности физических лиц, но предназначенных для коммерческого использования (складах, офисах, объектах розничной торговли и т.п.).

Кроме того, согласно Закону РБ от 16.07.2008 № 405-З «О защите прав потребителей жилищно-коммунальных услуг» (далее - Закон № 405-З) жилищно-коммунальная услуга - деятельность, направленная на поддержание и (или) восстановление надлежащего санитарного и (или) технического состояния жилых домов, жилых и вспомогательных помещений, придомовой территории, обеспечение их благоустроенности, комфортных и безопасных условий для проживания граждан.

Рассмотрим особенности применения льготы по НДС по некоторым видам услуг.

Услуги жилищно-коммунального хозяйства и эксплуатационные услуги, оказываемые через садоводческие товарищества, гаражные кооперативы и иные организации

В отношении оборотов по реализации услуг, поименованных в Перечне и оказываемых физическим лицам через садоводческие товарищества, гаражные кооперативы и иные организации, письмом МНС РБ от 26.06.2009 № 2-1-9/563 «Об актуальных вопросах по исчислению налога на добавленную стоимость» (далее - письмо № 2-1-9/563) разъяснено, что льгота по НДС по подп.1.1 п.1 ст.93 НК не применяется (вопрос 10 письма № 2-1-9/563).

Однако позднее в письме МНС РБ от 09.07.2009 № 2-1-9/599 «О применении норм Указа Президента Республики Беларусь от 26.03.2007 № 138» (далее - письмо № 2-1-9/599) было сказано, что в приложении к письму № 2-1-9/563 ответ на вопрос 10 не применяется. В связи с возникающими у плательщиков вопросами по применению Указа № 138 было разъяснено, что Закон № 405-З направлен на определение правовых, организационных и экономических основ защиты прав потребителей жилищно-коммунальных услуг. Следовательно, Закон № 405-З не является актом законодательства, регулирующим исчисление и уплату налога.

Указ № 138, являясь актом налогового законодательства, не содержит определения жилищно-коммунальной услуги, но вместе с тем в целях налогообложения к жилищно-коммунальным услугам относятся услуги, поименованные в Перечне. Первоочередное значение для правомерного использования льготы имеет факт потребления услуги физическими лицами.

При этом в письме № 2-1-9/599 подчеркнуто, что Указом № 138 не установлено специального освобождения от исчисления НДС в отношении услуг, потребляемых на объектах, принадлежащих физическим лицам, но предназначенных для коммерческого использования (например, находящиеся в собственности физических лиц склады, офисы, объекты розничной торговли и т.п.).

Таким образом, учитывая, что нормы Указа № 138 имеют большую юридическую силу по отношению к нормам Закона № 405-З, обороты по реализации услуг, поименованных в Перечне и оказываемых физическим лицам на объектах некоммерческого назначения, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость. Указанное положение применяется также и в отношении услуг, поименованных в Перечне и оказываемых физическим лицам через садоводческие товарищества, гаражные кооперативы и иные организации.

Пример Организация оказывает услуги водоснабжения физическим лицам. При этом договор на водоснабжение заключен с садовым товариществом. В данном случае первоочередным условием для правомерного применения льготы по НДС по подп.1.1 п.1 ст.93 НК служит факт потребления услуги физическими лицами. Таким образом, поскольку услуги водоснабжения поименованы в п.3 Перечня, то при оказании их физическим лицам через садоводческие товарищества применяется освобождение от НДС.

Отпуск электроэнергии при строительстве жилых домов и в стационарные учреждения социального обслуживания

В связи с возникающими у плательщиков вопросами, связанными с правомерностью применения освобождения от НДС при отпуске электроэнергии отдельным потребителям, письмом МНС РБ от 16.10.2009 № 2-1-8/11948-1 «О налогообложении» было разъяснено, что поскольку первоочередное значение для правомерного применения освобождения от НДС при оказании услуг электроснабжения физическим лицам является факт потребления услуги непосредственно физическими лицами, то положения письма № 2-1-9/599 применяются и в отношении отпуска электроэнергии для бытового потребления физическими лицами при строительстве жилых домов (на основании соответствующего договора электроснабжения), а также при отпуске электроэнергии в стационарные учреждения социального обслуживания (дома-интернаты для престарелых и инвалидов, дома-интернаты для детей-инвалидов, специальные дома для ветеранов, престарелых и инвалидов), в т.ч. при отпуске электроэнергии в отдельно стоящие здания (строения) некоммерческого назначения при условии использования указанных объектов исключительно для обеспечения деятельности учреждений социального обслуживания и удовлетворения потребностей проживающих в них граждан.

Таким образом, при отпуске электроэнергии физическим лицам в перечисленных случаях применяется освобождение от НДС.

Услуги для помещений товариществ собственников и гаражно-строительных кооперативов

По услугам для помещений товариществ собственников и гаражно-строительных кооперативов есть льгота согласно письму МНС РБ от 09.02.2010 № 2-1-8/10292 «О налоге на добавленную стоимость».

Пример Гаражно-строительный кооператив оказывает услуги участникам кооператива по вывозу и обезвреживанию твердых бытовых отходов. Такие услуги поименованы в п.10 Перечня. Следовательно, по услугам по вывозу и обезвреживанию твердых бытовых отходов, оказываемых физическим лицам через организации (в т.ч. гаражно-строительные кооперативы), заключившие договоры на оказание этих услуг физическим лицам, применяется освобождение от НДС по подп.1.1 п.1 ст.93 НК.

Реализация электрической, тепловой энергии субабонентам

Согласно письму Минэнерго РБ от 01.03.2011 № 04-1-1/877, направленному в адрес Министерства по налогам и сборам РБ, передача (транспортировка) электрической энергии от абонента субабоненту - это составная часть услуги по электроснабжению.

Значит, при оказании услуги по передаче (транспортировке) электрической энергии от абонента субабоненту как составной части услуги по энергоснабжению плательщик вправе применить освобождение от налога на добавленную стоимость.

Такой порядок предусмотрен письмом МНС РБ от 25.04.2011 № 2-1-10/756 «О налогообложении».

Отметим, что аналогичный подход применяется и к услугам по теплоснабжению.

Установка, ремонт и техническое обслуживание домофонных систем

К строительству и ремонту согласно Указу № 138 относятся новое строительство, реконструкция, включая модернизацию, реставрацию, капитальный и текущий ремонты, благоустройство и озеленение.

К объектам жилищного фонда относятся жилые, подсобные и вспомогательные помещения жилых домов (одноквартирных, блокированных, многоквартирных), общежитий, специальных домов с инженерными сетями, иными сооружениями, обеспечивающими целевое использование объектов жилищного фонда.

В перечень работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержденный Указом № 138, включены строительные, монтажные, специальные, пусконаладочные работы, выполняемые по договорам подряда (субподряда).

В связи с этим письмом инспекции МНС по г.Минску от 25.05.2010 № 2-3-9/774 «Об актуальных вопросах по исчислению налога на добавленную стоимость» (далее - письмо № 2-3-9/774) разъяснено, что, если в процессе нового строительства жилого дома производятся работы по установке домофонов, которые по сути являются электромонтажными работами (классифицируются кодом 45310 по общегосударственному классификатору Республики Беларусь ОКРБ 005-2006 «Виды экономической деятельности»; и относятся к подклассу 45310 класса 4531 «Электромонтажные работы» группы 453 «Установка инженерного оборудования зданий и сооружений» раздела 45 «Строительство» согласно данному классификатору), обороты по их реализации освобождаются от налога на добавленную стоимость.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 мая 2016 г. общегосударственный классификатор Республики Беларусь ОКРБ 005-2006 «Виды экономической деятельности» отменен постановлением Госстандарта РБ от 28.01.2016 № 8. С 1 января 2016 г. введен в действие общегосударственный классификатор Республики Беларусь ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности», утвержденный постановлением Госстандарта РБ от 05.12.2011 № 85.

При этом следует учитывать, что согласно пп.27 и 31 Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры РБ от 14.05.2007 № 10, наименование и стоимость смонтированного (установленного) оборудования указываются в акте сдачи-приемки выполненных работ за итогом стоимости выполненных работ (справочно). Стоимость оборудования в объем подрядных работ не включается.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 апреля 2013 г. следует руководствоваться Инструкцией № 10 в редакции постановления Минстройархитектуры РБ от 22.12.2012 № 38.

В связи с этим освобождение от НДС применяется только в части работ по установке, монтажу оборудования, ремонту и обслуживанию кодово-домофонных систем в жилищном фонде (включая использованные в процессе выполнения таких работ материалы, стоимость которых включена в стоимость работ). Стоимость монтируемого оборудования исключается из цены выполненных работ и соответственно обороты по реализации оборудования, стоимость которого не включается в цену работ, облагаются НДС в общеустановленном порядке, в т.ч. и при его установке на объектах жилищного фонда.

Кроме того, письмом № 2-3-9/774 разъяснено, что, если производится ремонт уже существующей домофонной системы в жилом доме с заменой отдельных составных ее частей, работы по такой замене относятся к обслуживанию кодово-домофонной системы и подлежат освобождению от НДС в соответствии с п.21 Перечня.

В случае установки домофонной системы в уже существующем жилом доме, в котором изначально не было подобной системы, освобождение при реализации работ по такой установке не применяется, оборот облагается по ставке НДС 20 %.

Пример Организация оказывает услуги по ремонту и техническому обслуживанию домофонных систем в жилищном фонде. Заказчиком этих услуг выступает жилищное ремонтно-эксплуатационное объединение (далее - ЖРЭО). Такие услуги поименованы в п.21 Перечня. Следовательно, при их оказании применяется освобождение НДС независимо от того, что заказчиком выступает ЖРЭО, поскольку согласно п.1 Указа № 138 услуги жилищно-коммунального хозяйства (далее - ЖКХ) освобождаются от НДС при оказании их физическим лицам, в т.ч. через организации, осуществляющие эксплуатацию жилищного фонда, и иные организации, заключившие договоры на оказание этих услуг физическим лицам.

Ремонт и обслуживание внутридомовых инженерных систем

Организациям, оказывающим услуги по ремонту канализационных систем в жилищном фонде по заказу обслуживающих жилищный фонд организаций, а также услуги по техническому обслуживанию электрооборудования в жилищном фонде и иные подобные услуги следует учитывать, что согласно п.11 Перечня освобождаются от НДС эксплуатация, ремонт и техническое обслуживание наружных и внутридомовых инженерных систем и оборудования жилых домов, в т.ч. холодного и горячего водоснабжения, канализации, отопления, газо- и электроснабжения.

Таким образом, обороты по реализации ремонтных работ и работ по обслуживанию внутридомовых инженерных систем в жилищном фонде по заказу обслуживающей жилищный фонд организации освобождаются от НДС.

Порядок пересчета налогов и сборов в связи с корректировкой стоимости жилищно-коммунальных услуг

Суммы налога на добавленную стоимость, излишне предъявленные в первичных учетных документах продавцом покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав - плательщикам в Республике Беларусь, подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, за исключением исправления излишне предъявленных сумм налога на добавленную стоимость на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем.

Корректировка продавцом исчисленной суммы налога на добавленную стоимость, а покупателем сумм налоговых вычетов производится в месяце составления и подписания акта сверки расчетов между продавцом и покупателем (п.8 ст.105 НК).

При реализации товаров (работ, услуг) по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога на добавленную стоимость включается в эти цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма налога на добавленную стоимость не выделяется (п.4 ст.105 НК).

В связи с изложенным письмом МНС РБ от 17.07.2009 № 2-1-9/625 «О налогообложении жилищно-коммунальных услуг» разъяснено, что плательщики при реализации жилищно-коммунальных услуг, освобождаемых от обложения НДС в соответствии с Указом № 138, по тарифам с включением в них суммы НДС вправе произвести перерасчет с применением освобождения от НДС.

При этом, поскольку реализация услуг осуществляется физическим лицам, в первичных учетных документах при реализации услуг по тарифам с включением в них суммы налога сумма НДС не должна была выделяться.

Учитывая, что физические лица (потребители жилищно-коммунальных услуг) не являются плательщиками НДС, составление с ними актов сверки расчетов для целей перерасчета налогов не требуется, включая случаи, когда в первичных учетных документах сумма НДС была выделена продавцом услуг. Указанное относится в т.ч. к случаям, когда услуги реализуются через садоводческие товарищества (гаражные кооперативы и подобные организации).

В случае включения суммы налога в тариф на услуги и исчисления и уплаты налога в бюджет по реализованным услугам перерасчет может быть осуществлен путем перенесения оборотов по реализации услуг из строки 1 в строку 8 налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, срок представления которой наступает после принятия решения перерасчета. При этом образовавшаяся сумма оплаты в виде разницы между тарифом с включением НДС, по которой услуги первоначально были реализованы, и тарифом без НДС, исходя из которого осуществлен перерасчет стоимости услуг, является переплатой услуг.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. следует применять форму налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, утвержденную постановлением МНС РБ от 24.12.2014 № 42.

Соответственно сумма такой переплаты в случае принятия решения ее возврата покупателям не включается в налоговую базу для определения освобождаемого от налогообложения оборота по реализации услуг. Если принято решение, что сумма переплаты засчитывается в счет оплаты будущего оказания услуг, то ее сумма включается в налоговую базу в том налоговом периоде, в котором указанные услуги будут оказаны. В случае отказа членами садоводческих товариществ от возврата переплаты, в т.ч. путем зачета в счет будущего оказания услуг, сумма переплаты увеличит налоговую базу по освобождаемому обороту по реализации услуг по истечении срока исковой давности.

Поскольку корректировка стоимости реализованных услуг и пересчет НДС осуществляются по налоговой декларации (расчета) по НДС, представляемой по сроку, наступающему после принятия решения перерасчета, и указанный перерасчет влечет за собой изменение сумм налоговых вычетов, подлежащих отнесению на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, соответствующие изменения при исчислении иных налогов и сборов отражаются в налоговых декларациях (расчетах), также представляемых по сроку, наступающему после принятия решения о перерасчете.

Изложенный порядок пересчета налогов и сборов в связи с корректировкой стоимости жилищно-коммунальных услуг не влечет за собой уплаты пени и штрафов за несвоевременную уплату налогов и сборов.

Пени, полученные от физических лиц за несвоевременное внесение платы за коммунальные и эксплуатационные услуги

Обслуживающие организации могут выставлять пени физическим лицам за несвоевременное внесение платы за коммунальные и эксплуатационные услуги, освобождаемые от НДС.

При получении сумм пеней от физических лиц следует учитывать, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, фактически полученные:

• за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (п.18 ст.98 НК).

Следовательно, если услуги освобождаются от НДС по Перечню, то суммы санкций, полученные от физических лиц через соответствующие организации (расчетно-вычислительные центры), освобождаются от НДС и включаются в строку 8 налоговой декларации по НДС.

Возмещение стоимости услуг

Если организации имеют на своем балансе объекты жилищного фонда (например, общежитие на балансе завода), содержание которых оплачивает данная организация, то при получении сумм возмещения расходов от жильцов необходимо помнить, что услуги ЖКХ освобождаются от НДС по Перечню, в т.ч. и при оказании их физическим лицам через организации, осуществляющие эксплуатацию жилищного фонда, и иные организации, заключившие договоры на оказание этих услуг. То есть при оплате этих услуг их поставщикам НДС выставлен не будет.

При получении возмещения от жильцов следует учитывать, что объектами обложения налогом на добавленную стоимость не признаются обороты по возмещению товариществу собственников (организации застройщиков, гаражному кооперативу, садоводческому товариществу, дачному кооперативу, кооперативу, осуществляющему эксплуатацию автомобильных стоянок) его участниками (членами) стоимости приобретенных товаров, а также выполненных (оказанных) работ (услуг) для этих участников (членов) и стоимости товаров, включенных в стоимость указанных работ (услуг), связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества (подп.2.12.1 п.2 ст.93 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 26.10.2012 № 431-З, от 31.12.2013 № 96-З, от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З, от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

30.06.2012 г.

Ольга Смольник, экономист