Материал помещен в архив

ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Одной из форм финансовой отчетности является отчет о движении денежных средств. Требования к его составлению определены международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. следует применять форму отчета о движении денежных средств согласно приложению 4 к Национальному стандарту бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденному постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104.

Названный финансовый отчет показывает, как предприятие генерирует и использует денежные средства и эквиваленты денежных средств, и позволяет пользователям разрабатывать модели оценки и сравнения приведенной стоимости будущих потоков денежных средств различных предприятий. Кроме того, при использовании совместно с остальными формами финансовой отчетности отчет о движении денежных средств обеспечивает информацией, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах предприятия, его финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность), а также его способности воздействовать на величину и сроки потоков денежных средств с целью адаптации к меняющимся обстоятельствам и возможностям.

Денежные средства и их эквиваленты

С учетом того что отчет содержит информацию о движении денежных средств и их эквивалентов, именно эти показатели являются результирующими в данном отчете.

Денежные средства включают денежные средства в кассе и депозиты до востребования, т.е. остатки на текущих (расчетных) и аналогичных им счетах.

Эквиваленты денежных средств представляют собой краткосрочные высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в заранее известные суммы денежных средств и подверженные незначительному риску изменения их стоимости. Исходя из этого определения, обычно инвестиция классифицируется как эквивалент денежных средств, только когда она имеет короткий срок погашения, например, 3 месяца с даты приобретения или менее. Инвестиции в капитал других предприятий не включаются в состав эквивалентов денежных средств, если только они по существу не являются эквивалентами денег, как, например, в случае привилегированных акций, приобретенных незадолго до срока их погашения и имеющих установленную дату погашения.

В состав денежных средств и эквивалентов денежных средств могут быть также включены банковские овердрафты, если предприятие пользуется ими постоянно.

Представление отчета о движении денежных средств

В отчете отображаются потоки денежных средств (поступления и выплаты) в разрезе 3 типов деятельности:

• операционной;

• инвестиционной;

• финансовой.

Обратите внимание! В отчете представляется информация только о тех поступлениях и выплатах, которые были осуществлены в денежной форме. Если операция была совершена без использования денежных средств, то она не включается в показатели отчета. Примерами таких операций являются: получение/предоставление актива в финансовую аренду, конвертация собственных долговых инструментов в собственные акции и др.

Операционная деятельность - основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности, основная.

Именно потоки денежных средств от операционной деятельности дают представление о том, в какой мере операции предприятия обеспечивают поступление денежных средств, достаточных для погашения займов, сохранения операционных возможностей предприятия, выплаты дивидендов и осуществления новых инвестиций без обращения к внешним источникам финансирования. Информация о конкретных составляющих движения денежных средств от операционной деятельности за предыдущие периоды в сочетании с другой информацией полезна для прогнозирования будущих потоков денежных средств от операционной деятельности.

С учетом того что потоки денежных средств от операционной деятельности преимущественно связаны с основной приносящей доход деятельностью предприятия, они, как правило, являются результатом операций и других событий, входящих в определение прибыли или убытка. Примерами потоков денежных средств от операционной деятельности являются:

• денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг;

• денежные поступления в виде роялти, гонораров, комиссионных и прочая выручка;

• денежные выплаты поставщикам за товары и услуги;

• денежные выплаты работникам;

• денежные выплаты или возвраты налога на прибыль, если они не могут быть непосредственно соотнесены с финансовой или инвестиционной деятельностью;

• денежные поступления и выплаты по хозяйственным договорам (поставки, купли-продажи и др.).

Инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и выбытию долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств.

Информация о потоках денежных средств от инвестиционной деятельности показывает, какие расходы были произведены с целью приобретения ресурсов, предназначенных для генерирования будущих доходов и потоков денежных средств. Примерами потоков денежных средств от инвестиционной деятельности являются:

• денежные выплаты для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов. К ним также относятся выплаты, связанные с капитализированными затратами на разработки и с самостоятельно произведенными основными средствами;

• денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;

• денежные выплаты для приобретения долевых или долговых инструментов других предприятий и долей участия в совместном предпринимательстве (кроме платежей за инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств или предназначенные для коммерческих или торговых целей);

• денежные поступления от продажи долевых или долговых инструментов других предприятий и долей участия в совместном предпринимательстве (кроме поступлений по инструментам, рассматриваемым как эквиваленты денежных средств или предназначенным для коммерческих или торговых целей);

• денежные авансы и займы, предоставленные другим лицам (кроме авансов и займов, предоставляемых финансовыми институтами);

• денежные поступления от возврата авансов и займов, предоставленных другим лицам (кроме авансовых платежей и займов финансовых институтов).

Финансовая деятельность - деятельность организации, которая приводит к изменениям в размере и составе внесенного капитала и заемных средств предприятия. Информация о потоках денежных средств от финансовой деятельности полезна при прогнозировании требований на будущие денежные потоки предприятия со стороны тех, кто его финансирует. Примерами потоков денежных средств от финансовой деятельности являются:

• денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;

• денежные выплаты собственникам для приобретения или погашения акций предприятия;

• денежные поступления от выпуска долговых обязательств, займов, облигаций и других краткосрочных или долгосрочных заимствований;

• денежные выплаты по заемным средствам;

• денежные выплаты арендатора для уменьшения непогашенной задолженности по финансовой аренде.

Следует отметить, что разделение деятельности на операционную, инвестиционную и финансовую зависит от специфики деятельности предприятия. Так, если привлечение займов для предприятия реального сектора формирует поток от финансовой деятельности, то для банков эти же потоки войдут в состав операционной деятельности, поскольку получение заемных (привлеченных средств) является обычной деятельностью банка, формирующей расходы, определяющие прибыль или убыток. Потоки денежных средств от предоставления (погашения) кредитов, очевидно, будут классифицированы как потоки от инвестиционной деятельности предприятиями реального сектора, в то время как для финансовых учреждений эти же потоки будут являться потоками от операционной деятельности.

Способы представления сведений о денежных потоках от операционной деятельности

Для представления сведений о движении денежных средств от операционной деятельности предприятие применяет один из методов: прямой либо косвенный.

Использование прямого метода позволяет раскрыть информацию об основных видах денежных поступлений и выплат (поступления от покупателей; выплаты поставщикам; выплаты персоналу и т.д.). В результате именно данный метод обеспечивает информацией, полезной для оценки будущих потоков денежных средств, которая недоступна в случае использования косвенного метода. При применении прямого метода информация об основных видах валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат может быть получена либо из учетных записей предприятия, либо путем корректировки продаж, себестоимости продаж (процентных и иных аналогичных доходов, а также процентных и иных аналогичных расходов для финансовых институтов) и других статей отчета о совокупной прибыли с учетом следующих факторов:

1) изменения в запасах и дебиторской и кредиторской задолженности от операционной деятельности в течение периода;

2) прочие неденежные статьи;

3) прочие статьи, ведущие к возникновению потоков денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности.

При использовании косвенного метода чистый поток денежных средств от операционной деятельности определяется путем корректировки прибыли или убытка с учетом следующих факторов:

1) изменения в запасах и дебиторской, и кредиторской задолженности от операционной деятельности в течение периода;

2) неденежные статьи, такие, как амортизация, оценочные резервы, отложенные налоги, нереализованные положительные и отрицательные курсовые разницы, нераспределенная прибыль ассоциированных предприятий и доля меньшинства;

3) прочие статьи, ведущие к возникновению потоков денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности.

В качестве альтернативы чистый поток денежных средств от операционной деятельности можно представлять косвенным методом путем отражения выручки и расходов, раскрываемых в отчете о совокупной прибыли, и изменений в запасах и дебиторской и кредиторской задолженности от операционной деятельности в течение периода.

Представление в отчете процентов (дивидендов) и налога на прибыль

Положения стандарта предусматривают, что поступления и выплаты денежных средств, возникающие в связи с получением и выплатой процентов и дивидендов, а также выплаты налога на прибыль должны раскрываться по отдельности.

Названные потоки денежных средств представляются следующим образом:

Рассмотрим пример отчета о движении денежных средств условного предприятия, в котором денежные потоки от операционной деятельности представлены 2 методами: косвенным и прямым.

28.11.2013

Елена Быковская, кандидат экономических наук, DipIFR, преподаватель Hock Training, Минск