Материал помещен в архив

ОТДЕЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ КРЕДИТОРА В ФОРМЕ ПРИСОЕДИНЕНИЯ К НЕМУ ДОЛЖНИКА-ДЕБИТОРА

Ситуация Между ООО «А» (заимодавец) и УП «Б» (заемщик) заключен договор займа на сумму 5 000 руб. Общество с ограниченной ответственностью «А» приняло решение о реорганизации в форме присоединения к нему УП «Б». Что произойдет с обязательством УП «Б» по возврату займа ООО «А»?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Прекращение обязательств по займу при присоединении организаций

Обязательство прекращается совпадением должника и кредитора в одном лице (ст.383 Гражданского кодекса Республики Беларусь, далее - ГК).

При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом (ст.54 ГК).

При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (часть вторая п.4 ст.53 ГК).

Справочно Перечень документов, представляемых в регистрирующий орган для государственной регистрации изменений и/или дополнений в устав юридического лица в связи с присоединением к нему другого юридического лица определен в п.16 Положения о государственной регистрации субъектов хозяйствования, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 1 (далее - Декрет № 1).

Таким образом, обязательство УП «Б» по возврату займа ООО «А» прекратится с даты обращения ООО «А» в регистрирующий орган за государственной регистрацией соответствующих изменений и/или дополнений в Устав и внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи о прекращении деятельности УП «Б».

Реструктуризация взаимной задолженности: есть ли внердоход у правопреемника?

Разберемся, возникают ли в этой ситуации у организаций внереализационные расходы и внереализационные доходы?

В состав внереализационных расходов включаются суммы дебиторской задолженности при ликвидации юридического лица (подп.3.23¹ п.3 ст.129 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)). Соответственно, в состав внереализационных доходов включаются:

• суммы в погашение дебиторской задолженности после истечения сроков исковой давности, а также суммы в погашение невозможной (нереальной) для взыскания дебиторской задолженности. Невозможной (нереальной) для взыскания признается дебиторская задолженность ликвидированных юридических лиц. Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа погашения задолженности (зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и др.) (подп.3.9 п.3 ст.128 НК);

• суммы кредиторской задолженности при ликвидации, прекращении деятельности. Такие доходы отражаются на дату исключения кредитора из Единого государственного регистра юридических лиц (подп.3.10² п.3 ст.128 НК).

Однако прекращение деятельности УП «Б» в результате реорганизации в форме присоединения к ООО «А» не является ликвидацией УП «Б». В данной ситуации УП «Б» прекращает свою деятельность по другому основанию и не исключается из ЕГР, а в ЕГР вносится запись о прекращении деятельности УП «Б» в связи с реорганизацией.

Справочно Обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора) (ст.389 ГК).

Юридическое лицо считается ликвидированным с даты принятия регистрирующим органом решения о внесении записи в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей об исключении из этого регистра (п.22 Положения о ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, утвержденного Декретом № 1).

Из Государственного реестра исключаются юридические лица Республики Беларусь в случаях:

• исключения из ЕГР;

• прекращения деятельности в результате реорганизации в форме присоединения, слияния или разделения (подп.10.1 п.10 Положения о Государственном реестре плательщиков (иных обязанных лиц), утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 04.03.2004 № 230).

Таким образом, законодательство Республики Беларусь предусматривает два разных основания прекращения обязательства - (1) совпадение должника и кредитора в одном лице и (2) ликвидация должника, а также две разные процедуры - (1) прекращение деятельности юридического лица в результате его реорганизации в форме присоединения к другому юридическому лицу и (2) исключение юридического лица из ЕГР в связи с ликвидацией юридического лица.

В рассматриваемой ситуации задолженность по договору займа прекратится именно в связи с совпадением должника и кредитора в одном лице - в результате реорганизации УП «Б» (должник) в форме присоединения к ООО «А» (кредитор). При этом ликвидация УП «Б» производиться не будет.

На основании изложенного представляется, что у должника и кредитора в данном случае не возникает внереализационных расходов и внереализационных доходов, поскольку описанная ситуация не подпадает под нормы подп.3.9 и 3.10² п.3 ст.128, подп.3.23¹ п.3 ст.129 НК.

28.11.2018

Лариса Кожич, юрист