Материал помещен в архив

ОТДЫХ И ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ: ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В 2008 ГОДУ

В соответствии с Законом РБ от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (далее - Закон) при определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. При этом согласно подп.3.1 п.3 ст.6 Закона к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него (в его интересах) организациями или физическими лицами стоимости отдыха.

В то же время Законом определен ряд доходов, не подлежащих налогообложению. К таким доходам, в частности, относятся:

- доходы в размере стоимости путевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также за счет средств республиканского и местных бюджетов (подп.1.9 п.1 ст.12 Закона).

Пример 1

Организация, на балансе которой содержится детский оздоровительный лагерь, реализует путевки своим работникам. На содержание лагеря организация получает дотацию из средств государственного социального страхования. Согласно коллективному договору организации 50 % от стоимости путевки в детский оздоровительный лагерь оплачивается за счет нераспределенной прибыли организации в качестве возмещения расходов на отдых детей работников организации, а оставшаяся сумма подлежит оплате работником путем внесения денежных средств в кассу организации.

С учетом того, что путевки оплачены за счет средств социального страхования, они не подлежат обложению подоходным налогом по основаниям, предусмотренным подп.1.9 п.1 ст.12 Закона;

- денежные пособия, стоимость путевок (компенсация), выдаваемые государством физическим лицам, пострадавшим в связи с аварией на Чернобыльской АЭС (подп.1.25 п.1 ст.12 Закона).

Самой же универсальной льготой можно назвать льготу, предусмотренную подп.1.17 п.1 ст.12 Закона, согласно которой не подлежат обложению подоходным налогом доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах 150 базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода.

Данная льгота применима и в случае, когда получатель путевки не является работником этой организации (индивидуального предпринимателя), и в отношении оплаты любых путевок, в т.ч. туристических, в различные санатории и дома отдыха, в оздоровительные лагеря (когда нельзя применить льготу, установленную подп.1.9 п.1 ст.12 Закона), а также экскурсионных туров.

Пример 2

Организация в июне 2008 г. приобрела для 2-х своих сотрудников путевки в дом отдыха стоимостью 500 000 руб. каждая. Коллективным договором определено, что при приобретении путевок 30 % стоимости оплачивает работник организации, а оставшуюся часть - организация за счет собственных источников.

С учетом того, что путевки не являются вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, они не являются доходом работников, подлежащими обложению подоходным налогом. Вместе с тем, данная льгота может быть предоставлена только при условии, что физическим лицом, получившим рассматриваемые доходы, размер льготы в течение года не был использован на иные цели.

Следует отметить, что суммы средств, оплаченные организацией (индивидуальным предпринимателем), свыше установленного Законом предела подлежат налогообложению по совокупности с другими полученными работником от данного источника выплаты доходами.

Пример 3

В феврале 2008 г. работнику в связи с 50-летием выплачена премия в размере 30 базовых величин (1 050 000 руб.). В мае 2008 г. за этого же работника оплачен экскурсионный тур стоимостью 130 000 руб. В июле 2008 г. для него же приобретена туристическая путевка стоимостью 4 120 000 руб.

В рассматриваемом случае не подлежащим налогообложению признается доход, полученный в пределах 5 250 000 руб. (35 000 руб. x 150, где 35 000 - размер базовой величины).

Таким образом, налогообложению подлежит доход равный 50 000 руб. (1 050 000 руб. + 130 000 руб. + 4 120 000 руб. - 5 250 000 руб.).

При определении налоговой базы налоговым агентам, не являющимся для плательщика местом основной работы, следует обратить внимание на изменения, коснувшиеся порядка предоставления стандартных налоговых вычетов, в 2008 г.

Так, с 1 января 2008 г. налоговые агенты имеют право предоставлять плательщикам стандартные налоговые вычеты и в случаях, когда они не являются для них местом основной работы (службы, учебы). Однако это будет правомерно только при условии, что у этих плательщиков отсутствует место основной работы (службы, учебы), что должно быть подтверждено трудовой книжкой, а в случае ее отсутствия - письменным заявлением плательщика с указанием причины ее отсутствия. При получении доходов от нескольких налоговых агентов стандартные налоговые вычеты предоставляются по выбору плательщика только одним налоговым агентом.

Кроме того, с указанной даты расширен перечень лиц, которые имеют право на стандартные налоговые вычеты. К ним относятся:

1) родители детей старше 18 лет, являющихся учащимися дневной формы обучения и получающими первое профессионально-техническое образование.

Напомним, что до 1 января 2008 г. право на стандартный налоговый вычет могли иметь только те родители, чьи дети старше 18 лет являлись студентами и учащимися дневной формы обучения, получающими среднее, первое высшее или первое среднее специальное образование.

Документом, подтверждающим указанное право на вычеты является справка учреждения образования о том, что их дети старше 18 лет являются учащимися дневной формы обучения учреждения образования, в которой указывается период времени, в течение которого данные лица являлись (являются) учащимися учреждений образования, а также то, что обучающийся получает первое профессионально-техническое образование;

2) родители-воспитатели в детских домах семейного типа, а также приемные родители. Подтверждающим документом в рассматриваемом случае служит копия выписки из решения органов опеки и попечительства либо копия договора об условиях воспитания и содержания детей, копия удостоверения на право представления интересов воспитанников, а для приемных родителей - копия договора о передаче ребенка на воспитание в семью, удостоверение установленного образца или его копия.

При предоставлении льготы, определенной подп.1.17 п.1 ст.12 Закона, необходимо обратить внимание, что увеличение размера базовой величины влечет изменение не подлежащей налогообложению предельной величины совокупной суммы доходов (при условии, что выплаты таких доходов производятся после ее увеличения). Так, например, если в ситуации, рассмотренной в предыдущем примере, данному работнику будут производиться еще выплаты из числа, указанных в подп.1.17 п.1 ст.12 Закона, а размер базовой величины будет увеличен (предположен до 38 000 руб.), то они будут признаваться не подлежащими налогообложению в пределах: 450 000 руб. (3 000 руб. х 150 БВ). При этом следует учесть, что перерасчет уже удержанного налога не производится и в случае, когда увеличится размер базовой величины и выплаты из числа, указанных в подп.1.17 п.1 ст.12 Закона, производиться этому работнику не будут.

Практически аналогичная льгота (как по составу доходов, не подлежащих налогообложению, так и по порядку ее предоставления, но не по размеру) применяется и в отношении доходов, получаемых от профсоюзных организаций ее членами, не являющихся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей; доходов, получаемых от профсоюзных организаций членами этих профсоюзных организаций, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах 30 базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода (подп.1.24 п.1 ст.12 Закона).

Пример 4

Профессиональный союз оплатил за физическое лицо, не являющееся его членом путевку стоимостью, превышающей 30 базовых величин.

С учетом того, что путевка оплачена профессиональным союзом не своему члену, освобождение от налогообложения полученных ими доходов не может быть произведено по основаниям, указанным в подп.1.24 п.1 ст.12 Закона.

Вместе с тем, в данном случае можно применять норму подп.1.17 п.1 ст.12 Закона, которой предусмотрено освобождение от налогообложения не являющихся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходов, получаемых от организаций и индивидуальных предпринимателей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах 150 базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода.

Необходимо отметить, что размер дохода, не подлежащего налогообложению, определяется в таком же порядке, что и для доходов, указанных подп.1.17 п.1 ст.12 Закона.

15.01.2009 г.

Марина Константинова, экономист

От редакции: С 1 января 2010 г. Закон РБ от 21.12.1991 № 1327-ХII «О подоходном налоге с физических лиц» на основании Закона РБ от 29.12.2009 № 72-З утратил силу.