Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

Отгружаем товары по цене ниже цены приобретения: заполнение накладных и другие вопросы

Сергей Шкирман
экономист, редактор Правовой платформы «Бизнес-Инфо»

10.12.2021

В материале рассмотрены основные особенности, на которые следует обратить внимание при вынужденной реализации товаров по цене ниже цены приобретения (заполнение накладной, определение налоговой базы по НДС и др.).

Нередко конъюнктура рынка складывается таким образом, что ввезенный или приобретенный организацией товар частично утрачивает свои потребительские качества, морально или физически устаревает, в связи с чем может быть реализован лишь по цене, не превышающей цену его приобретения.

В такой ситуации у субъектов хозяйствования возникают вопросы:

• какая цена на отгружаемый товар (приобретения или реализации):

- указывается в товарно-транспортной или товарной накладной;

- является базой для исчисления НДС;

• какой документ указывается в ТТН или ТН в качестве обоснования снижения отпускной цены;

• нужно ли представлять информацию о цене реализации в Департамент ценовой политики Минэкономики?

Справочно Формы ТТН и ТН и Инструкция о порядке их заполнения утверждены постановлением Минфина от 30.06.2016 № 58.

Указание в накладной цены на отгружаемый товар

Товарно-транспортная накладная и ТН не только являются товаросопроводительными документами, но и служат основанием для совершения расчетов за поставленный товар. Поэтому цены в накладных нужно указывать в размере, подлежащем уплате покупателем. Исключение составляют случаи реализации товаров по фиксированным ценам, установленным законодательством на определенные группы товаров, с предоставлением в пользу торговой организации - покупателя предусмотренной скидки.

С учетом изложенного при реализации товара по цене ниже цены приобретения в накладной указывается фактическая цена реализации.

Ситуация Организация в 2020 году ввезла на территорию Беларуси большую партию мониторов к компьютерам по цене 900 руб. Ввезенные мониторы были изготовлены в декабре 2019 г., и часть их была реализована в 2020 году с небольшой надбавкой. В 2021 году в связи с появлением на рынке новых моделей с улучшенными техническими характеристиками объемы продаж ввезенных мониторов резко сократились. Снижение размера надбавки и последующая полная ее отмена на увеличение продаж существенно не повлияли. С учетом того, что нереализованная часть мониторов по своим техническим характеристикам морально устарела, было решено с 1 декабря 2021 г. продавать их по цене 840 руб., то есть ниже цены приобретения.

В данной ситуации при отгрузке мониторов табличная часть товарного раздела ТТН начиная с 1 декабря 2021 г. заполняется следующим образом:

Налоговая база для исчисления НДС

При реализации приобретенных на стороне товаров по ценам ниже цены приобретения налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется исходя из цены их реализации (ч.1 п.13 ст.120 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. ч.1 п.13 ст.120 НК дополнена словами «если иное не установлено пунктом 42 настоящей статьи» Законом от 30.12.2022 № 230-З.

Обоснование снижения отпускной цены до уровня ниже цены приобретения

Право на самостоятельное или по согласованию с покупателем установление цены (тарифа) на товар (работу, услугу), если в отношении этого товара (работы, услуги) не применяется регулирование цен (тарифов), предусмотрено ст.12 Закона от 10.05.1999 № 255-З «О ценообразовании».

Снижение отпускной цены на товар ниже цены его приобретения может быть оформлено приказом (распоряжением) руководителя организации с указанием причины такого снижения (моральное устаревание, появление аналогичных товаров с улучшенными техническими характеристиками, низкие объемы продаж и т. д.) и цены реализации этого товара. Этот приказ (распоряжение) может быть указан в графе «Примечание» товарного раздела накладной (см. выше) в качестве основания реализации товара по цене, отраженной в графе 4 ТТН (ТН).

Представление информации о реализации товара по цене ниже цены его приобретения

Обязанность юрлиц и ИП представлять информацию о реализации товаров по цене ниже цены их приобретения в госорганы (организации), осуществляющие регулирование цен (тарифов), ст.13 Закона № 255-З не предусмотрена. Такая обязанность не обозначена и в Инструкции о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов), утв. постановлением МАРТ от 06.08.2021 № 55.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 15 сентября 2023 г. Инструкция № 55 изложена в новой редакции постановлением МАРТ от 25.08.2023 № 52. Комментарий см. здесь.

Справочно Порядок реализации товаров (работ, услуг) собственного производства по ценам (тарифам) ниже себестоимости регулируется Положением о порядке реализации товаров (работ, услуг) по ценам (тарифам), определяемым с учетом конъюнктуры рынка, утв. постановлением Совмина от 11.02.2015 № 94. Положение № 94 распространяется на госорганизации и хозобщества с долей государства в уставном фонде.