Материал помещен в архив

ВОПРОС (ООО «ЮМ»): В соответствии с решением внеочередного собрания в 2013 г. открытым акционерным обществом произведен выкуп у акционеров простых акций собственного выпуска по стоимости, превышающей стоимость их первичного размещения.

В целях уменьшения размера уставного фонда часть выкупленных акций аннулирована, а оставшаяся часть продана инвестору по цене большей, чем цена их выкупа.

Учитывается ли при определении налогооблагаемой прибыли отрицательная разница между ценой размещения и ценой выкупа акций при их аннулировании?

Подлежит ли налогообложению доход, полученный обществом от реализации акций собственного выпуска на вторичном рынке, и если подлежит, то по какой ставке исчисляется налог на прибыль?

ОТВЕТ: Отрицательная разница учитывается в составе внереализационных расходов.

Прибыль, полученная от реализации акций, облагается налогом по ставке 9 %.

Уставный фонд акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций (часть вторая ст.65 Закона РБ от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» (далее - Закон)).

Уменьшение уставного фонда акционерного общества осуществляется путем снижения номинальной стоимости акций либо приобретения акционерным обществом части акций в целях сокращения их общего количества (часть первая ст.75 Закона).

При уменьшении уставного фонда акционерного общества путем приобретения этим обществом части акций в целях сокращения их общего количества уставный фонд уменьшается на сумму номинальных стоимостей приобретенных акций (часть четвертая ст.75 Закона).

Внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.1 ст.129 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

В состав внереализационных расходов включаются другие расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.3.27 п.3 ст.129 НК).

Таким образом, в вышеизложенной ситуации в случае выкупа акций по цене выше их номинальной стоимости разница между ценой размещения и ценой выкупа акций при их аннулировании включается в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении.

Под размещением ценных бумаг понимается совершение гражданско-правовых сделок либо иных юридически значимых действий, направленных на возникновение права собственности на ценные бумаги у их первого владельца в порядке и на условиях, установленных решением о выпуске ценных бумаг (п.2 Инструкции о некоторых вопросах выпуска и государственной регистрации ценных бумаг, утвержденной постановлением Минфина РБ от 11.12.2009 № 146).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 12 ноября 2017 г. вместо Инструкции № 146 действует Инструкция о некоторых вопросах эмиссии и государственной регистрации эмиссионных ценных бумаг, утвержденная постановлением Минфина РБ от 31.08.2016 № 78.

Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок (п.1 ст.31 НК).

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении (п.1 ст.127 НК).

Ставка налога на прибыль, установленная п.1 ст.142 НК, понижается на 50 % при налогообложении прибыли, полученной от реализации долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части (п.4 ст.142 НК).

Прибыль (убыток) от реализации обществом акций определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от реализации акций и затратами по реализации акций (включая расходы, осуществленные на их выкуп), учитываемыми при налогообложении, и облагается налогом на прибыль по пониженной ставке 9 %.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. п.1 ст.127 НК изложен в новой редакции, п.4 ст.142 НК утратил силу на основании Закона РБ от 30.12.2014 № 224-З.

24.02.2014

Ольга Кишко, заместитель начальника инспекции - начальник управления налогообложения организаций инспекции Министерства по налогам и сборам по г.Минску

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Налог на прибыль в 2013 и 2014 годах»