Материал помещен в архив

ОТЛИЧИЯ В ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

Организациям, перешедшим на применение упрощенной системы налогообложения (далее - упрощенная система, УСН), следует правильно включать налог при УСН в формируемую цену (тариф) на продукцию (работы, услуги). Стоит отметить, что алгоритм включения данного налога в цену (тариф) отличается от алгоритма добавления к цене налога на добавленную стоимость.

При исчислении налогов от полученной выручки порядок исчисления налога при УСН также отличается от порядка исчисления НДС.

Принципы исчисления налогов

Для выяснения отличий в порядке исчисления налога на добавленную стоимость и налога при УСН начнем с того, что все налоги можно разделить по принципу их исчисления относительно налоговой базы на две группы:

1) исчисляемые по принципу скидки;

2) исчисляемые по принципу надбавки.

Налог при УСН входит в группу налогов, исчисляемых по принципу скидки. Такие налоги при исчислении удерживаются из налоговой базы, то есть сумма этих налогов входит в состав налоговой базы.

Налог на добавленную стоимость входит в группу налогов, исчисляемых по принципу надбавки. Такие налоги при исчислении добавляются к налоговой базе, то есть сумма этих налогов не входит в состав налоговой базы.

Соответственно, применяются различные алгоритмы исчисления НДС и налога при УСН при определении цены реализации и при исчислении этих налогов от полученной выручки.

Алгоритм исчисления налога при упрощенной системе

При определении цены (тарифа) сумма включаемого в эту цену (тариф) налога при УСН рассчитывается от полной себестоимости продукции (работы, услуги), увеличенной на планируемую прибыль, по формуле:

Налог при УСН = (Полная себестоимость + Прибыль) х Ставка налога при УСН / (100 % - Ставка налога при УСН).

Например, если в рамках упрощенной системы организация является плательщиком НДС и в связи с этим применяет ставку налога при УСН в размере 3 %, то при расчете суммы налога при УСН, включаемой в формируемую цену (тариф), используется формула:

Налог при УСН = (Полная себестоимость + Прибыль) х 3 % / 97 %.

Справочно Ставки налога при УСН установлены в ст.289 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

Сумма налога при УСН, подлежащая перечислению в бюджет, исчисляется от полученной валовой выручки (без НДС) по формуле (часть первая п.3 ст.290 НК):

Налог при УСН = Валовая выручка х Ставка налога при УСН.

В случае применения ставки налога при УСН в размере 3 % налог исчисляется по формуле:

Налог при УСН = Валовая выручка х 3 %.

Алгоритм исчисления налога на добавленную стоимость

Совершенно иной алгоритм расчета используется в отношении налога на добавленную стоимость.

При определении цены реализации (тарифа) сумма налога на добавленную стоимость рассчитывается от цены (тарифа) без НДС по формуле:

Налог на добавленную стоимость = Цена (тариф) без НДС х Ставка НДС.

Например, если в отношении реализуемой продукции (работы, услуги) законодательством предусмотрено применение ставки НДС в размере 20 %, то сумма этого налога рассчитывается по формуле:

Налог на добавленную стоимость = Цена (тариф) без НДС х 20 %.

Справочно Ставки налога на добавленную стоимость установлены в ст.102 НК.

Сумма НДС, рассчитываемая от полученной валовой выручки и подлежащая перечислению в бюджет, определяется по формуле (п.2 ст.103 НК):

Налог на добавленную стоимость = Валовая выручка х Ставка НДС / (100 % + Ставка НДС).

В случае применения ставки НДС в размере 20 % сумма этого налога исчисляется по формуле:

Налог на добавленную стоимость = Валовая выручка х 20 % / 120 %.

Сводная информация о правилах исчисления налогов, уплачиваемых из выручки

Обобщив изложенное выше, общие правила расчета налогов, исчисляемых по принципу скидки и принципу надбавки, как при формировании отпускной цены (когда используется так называемый метод прямого счета), так и при налогообложении полученной выручки (когда используется так называемый метод обратного счета), можно свести в следующую таблицу 1.

Пример расчета налогов, уплачиваемых из выручки, организацией, применяющей упрощенную систему

Используя приведенные выше расчетные формулы, покажем на условном примере порядок расчета налога при УСН и налога на добавленную стоимость организацией, применяющей упрощенную систему (см. таблицу 2) как в процессе включения этих налогов в отпускную цену (на стадии составления калькуляции (экономического расчета)), так и при последующем налогообложении полученной выручки.

Заключительные положения

При исчислении налогов методом прямого счета (при формировании отпускной цены) отправным показателем в расчетах является цена организации, приведенная в стр.1 таблицы 2. При исчислении налогов методом обратного счета (при налогообложении полученной выручки) отправной показатель - выручка, поступившая в кассу или на банковский счет организации (стр.5 таблицы 2).

Стоит отметить, что применительно к оборотным (то есть уплачиваемым из выручки) налогам своеобразной границей между налогами, исчисляемыми по принципу скидки, и налогами, исчисляемыми по принципу надбавки, является отпускная цена товара без НДС (стр.3 таблицы 2).

С учетом этого при формировании отпускной цены налоги, рассчитываемые:

• до получения отпускной цены товара без НДС, - исчисляются по принципу скидки (стр.2 таблицы 2);

• после получения отпускной цены товара без НДС, - исчисляются по принципу надбавки (стр.4 таблицы 2).

При налогообложении выручки налоги, рассчитываемые:

• до получения отпускной цены товара без НДС, - исчисляются по принципу надбавки (стр.4 таблицы 2);

• после получения отпускной цены товара без НДС, - исчисляются по принципу скидки (стр.2 таблицы 2).

При определении сумм оборотных налогов правильное применение расчетных формул имеет большое значение, так как эти налоги исчисляются последовательно друг за другом, причем налоговая база для последующего налога формируется с участием налога, исчисленного до него. Например, размер налоговой базы, от которой при получении выручки исчисляется налог при упрощенной системе (см. гр.4 стр.2 таблицы 2), зависит от правильного расчета налога на добавленную стоимость (гр.4 стр.4 таблицы 2). Поэтому ошибка в исчислении суммы НДС неизбежно повлечет неверное определение суммы налога при УСН.

17.12.2015

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»