Материал помещен в архив

ОТПУСКНОЙ СЕЗОН: ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА В 2013 ГОДУ

Приближается очередной отпускной сезон. В связи с этим актуальными становятся вопросы, связанные с исчислением подоходного налога с сумм начисленных отпускных, а также понесенных расходов на приобретение путевок. С 1 января 2013 г. отдельные правила налогообложения таких доходов претерпели изменения.

В данном материале на конкретных примерах рассмотрен порядок исчисления и уплаты подоходного налога в 2013 г. с сумм отпускных (его отличительные черты с прежним годом), а также при осуществлении организациями и индивидуальными предпринимателями расходов в виде оплаты стоимости путевок.

Налогообложение отпускных

Порядок исчисления подоходного налога, его удержания и уплаты белорусскими организациями, белорусскими индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами, адвокатами), представительствами иностранных организаций, осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь, представительствами и органами межгосударственных образований в Республике Беларусь, признаваемыми налоговыми агентами, определен в ст.175 Налогового кодекса РБ (далее - НК).

Подоходный налог с физических лиц применительно ко всем доходам, начисленным плательщику по итогам каждого месяца, в отношении которых применяются налоговые ставки, установленные п.1 и подп.3.1 и 3.3 п.3 ст.173 НК, исчисляется налоговыми агентами ежемесячно (п.3 ст.175 НК). При этом при исчислении подоходного налога с сумм отпускных налоговые агенты должны учитывать следующие особенности:

1) доходы за период нахождения плательщика в отпуске, исчисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в т.ч. предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены.

Ситуация Слесарю жилищно-эксплуатационной службы по месту основной работы предоставлена часть ежегодного трудового отпуска с 24 июня по 5 июля 2013 г. Сумма начисленных отпускных составила 1 900 000 руб. (за июнь 2013 г. - 1 100 000 руб. и за июль 2013 г. - 800 000 руб.). Начисленная заработная плата за июнь 2013 г. - 2 100 000 руб. Всего начисленный доход в июне 2013 г. - 4 000 000 руб.

Доходы (за период нахождения плательщика в отпуске, пособия по временной нетрудоспособности, перерасчеты доходов за выполнение трудовых или иных обязанностей), исчисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в т.ч. предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены (подп.3.1 п.3 ст.175 НК).

Следовательно, в данном случае в доход за июнь 2013 г. включается 3 200 000 руб.: заработная плата за этот месяц (2 100 000 руб.) и сумма отпускных, приходящихся на этот месяц (1 100 000 руб.). Отдельно исчисляется подоходный налог с суммы отпускных, приходящихся на июль 2013 г. (800 000 руб.), - она включается в доход того месяца, за который начислен, т.е. в июль 2013 г.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации облагаемый доход составит:

• за июнь 2013 г. - 2 650 000 руб. (3 200 000 - 550 000, где 550 000 руб. - размер стандартного налогового вычета (подп.1.1 п.1 ст.164 НК)). При этом сумма подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет, составит 318 000 руб.

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году размер стандартного налогового вычета установлен в размере 102 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 620 руб. в месяц (абзац 11 п.1, приложение 10 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее - Указ № 29)).

Обратите внимание! Неправомерное включение суммы отпускных за июль 2013 г. в доходы июня 2013 г. привело бы к непредоставлению стандартного налогового вычета, предусмотренного подп.1.1 п.1 ст.164 НК, и соответственно к неправильному определению налоговым агентом величины подоходного налога, подлежащего удержанию и перечислению в бюджет;

• за июль 2013 г. - 250 000 руб. (800 000 - 550 000). При этом сумма подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет, составит 30 000 руб. В случае если начисленная заработная плата за июль 2013 г. превысит 2 550 000 руб., налоговый агент должен будет произвести перерасчет подоходного налога, так как в этом случае ее совокупный размер с отпускными превысит предел (3 350 000 руб.), при котором может быть предоставлен стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.164 НК.

Так, например, заработная плата составила 2 560 000 руб. Общая сумма с отпускными - 3 360 000 руб. Расчет подоходного налога производится следующим образом: 3 360 000 х 12 % - 30 000, где 30 000 руб. - сумма подоходного налога, удержанного при выплате отпускных за июль 2013 г. При этом налоговому агенту необходимо будет удержать и перечислить в бюджет подоходный налог в размере 373 200 руб.;

2) удержание исчисленной суммы подоходного налога с отпускных производится непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате.

Ситуация Со счета предприятия банком на карт-счета работников предприятия 25 июня 2013 г. перечислены денежные средства в виде премии за май 2013 г., оплаты труда за 1-ю половину июня 2013 г., а также отпускные.

В рассматриваемой ситуации при определении срока удержания и перечисления в бюджет сумм подоходного налога предприятию как налоговому агенту следует руководствоваться положениями пп.8 и 9 ст.175 НК.

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате. При этом удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых им плательщику, при фактической выплате указанных денежных средств плательщику либо по его поручению третьим лицам. В свою очередь данная обязанность по удержанию подоходного налога не распространяется на случаи выплаты доходов в виде оплаты труда за 1-ю половину месяца и премий (п.8 ст.175 НК).

Суммы исчисленного и удержанного подоходного налога налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату доходов в виде оплаты труда в расчете за месяц и (или) дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п.9 ст.175 НК).

В иных случаях, не предусмотренных п.9 ст.175 НК, налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет исчисленные и удержанные суммы подоходного налога с физических лиц не позднее:

• дня, следующего за днем фактического получения плательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме;

• дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога с физических лиц, - для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме;

• дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

С учетом изложенного в рассматриваемой ситуации предприятие как налоговый агент обязано перечислять суммы исчисленного и удержанного налога с сумм отпускных не позднее 25 июня 2013 г. С доходов, выплаченных в виде премии, а также за 1-ю половину июня 2013 г. сумма подоходного налога должна быть исчислена, удержана и перечислена налоговым агентом в бюджет при выплате заработной платы за 2-ю половину июня 2013 г.;

3) отдельные выплаты к отпуску не подлежат обложению подоходным налогом.

К таким выплатам относятся:

• пособие на оздоровление, выплачиваемое из средств бюджета (подп.1.1 п.1 ст.163 НК).

Ситуация Инспекцией Министерства по налогам и сборам РБ в июле 2013 г. своим сотрудникам при уходе в ежегодный трудовой отпуск выплачивается к отпуску пособие на оздоровление.

Освобождаются от обложения подоходным налогом пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в т.ч. пособий по уходу за больным ребенком), пособия по безработице, субсидии для компенсации расходов безработных в связи с организацией предпринимательской деятельности, выплачиваемые из государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, пособия, выплачиваемые из средств бюджета (подп.1.1 п.1 ст.163 НК).

Справочно Государственному служащему ежегодно предоставляется основной трудовой отпуск продолжительностью 28 календарных дней с выплатой единовременного пособия на оздоровление в соответствии с законодательством (п.1 ст.50 Закона РБ от 14.06.2003 № 204-З «О государственной службе в Республике Беларусь»).

Поскольку пособие на оздоровление к отпуску выплачивается инспекцией Министерства по налогам и сборам РБ своим сотрудникам из средств бюджета, оно не подлежит обложению подоходным налогом.

Обратите внимание! Пособие на оздоровление, выплачиваемое к отпуску работникам организаций, содержащихся за счет внебюджетных средств, не может быть освобождено от налогообложения по основаниям, указанным в подп.1.1 п.1 ст.163 НК. Налогообложение таких доходов следует осуществлять с учетом льготы, предусмотренной подп.1.19 п.1 ст.163 НК, согласно которой от подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в подп.1.191 п.1 ст.163 НК), в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.101 п.1 ст.163 НК), получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 10 000 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода, а от иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением профсоюзных организаций, - в размере, не превышающем 660 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода.   От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в подп.1.19 п.1 ст.163 НК, получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 руб., от каждого источника в течение налогового периода; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 122 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу № 29);

• доходы, получаемые 1 раз в год во время отпуска военнослужащими, занимающими должности в органах межгосударственных образований и международных организаций, находящихся на территории иностранных государств, и членами их семей, а также курсантами и слушателями, проходящими обучение, не связанное со служебной командировкой за границу, в организациях иностранных государств по направлению государственных органов, в которых предусмотрена военная служба, возмещение за счет средств данных государственных органов расходов на проезд железнодорожным (кроме спальных вагонов), воздушным и автомобильным транспортом к месту жительства на территории Республики Беларусь и обратно (подп.2.32 п.2 ст.153 НК);

4) компенсация за неиспользованный отпуск подлежит обложению подоходным налогом.

Ситуация Продавцу магазина предоставлена часть ежегодного трудового отпуска продолжительностью 25 календарных дней с 1 по 25 августа 2013 г. При этом в соответствии со ст.161 Трудового кодекса РБ по соглашению между этим работником и нанимателем оставшаяся часть трудового отпуска продолжительностью 3 календарных дня заменена денежной компенсацией.

Освобождаются от обложения подоходным налогом все виды компенсаций, предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров РБ (подп.1.3 п.1 ст.163 НК). В то же время исключение из этого правила составляют компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику.

С учетом изложенного денежная компенсация за неиспользованную часть трудового отпуска подлежит обложению подоходным налогом.

Налогообложение путевок

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст.156 НК). К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него (в его интересах) организациями или физическими лицами стоимости отдыха (подп.2.1 п.2 ст.157 НК).

При исчислении и удержании подоходного налога с доходов, выплаченных плательщику в натуральной форме, к которым относится и оплата за него организациями стоимости путевок, налоговые агенты должны руководствоваться положениями ст.175 НК.

Так, при выплате доходов в натуральной форме налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога (п.9 ст.175 НК).

При невозможности удержать исчисленную сумму подоходного налога с дохода, выплаченного плательщику в натуральной форме, по причине отсутствия ему денежных выплат и (или) отказа плательщика внести причитающиеся суммы подоходного налога с физических лиц налоговый агент обязан в месячный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу с физических лиц (п.5 ст.181 НК).

В свою очередь данный налоговый орган в 30-дневный срок со дня получения этого сообщения вручает плательщику извещение на уплату подоходного налога с физических лиц. При этом уплата подоходного налога должна быть произведена плательщиком в 30-дневный срок со дня вручения налоговым органом такого извещения.

Необходимо отметить, что данное правило не применяется в случае, когда налоговым агентом подоходный налог не был удержан с доходов физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, - граждан (подданных) иностранного государства и лиц без гражданства (подданства) (п.6 ст.181 НК).

При невозможности удержать исчисленную сумму подоходного налога с таких физических лиц перечисление в бюджет подоходного налога производится за счет средств налогового агента. При уплате ими подоходного налога ранее уплаченная налоговым агентом сумма подоходного налога подлежит возврату.

Кроме того, налоговым агентам при решении вопроса о налогообложении доходов, получаемых физическими лицами в виде путевок, необходимо учитывать следующие особенности:

1) стоимость отдельных путевок не подлежит обложению подоходным налогом в установленных НК пределах.

Так, в установленных НК размерах не подлежат обложению подоходным налогом:

а) стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей в пределах 2 185 000 руб. на каждого ребенка от каждого источника в течение налогового периода (подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождается от подоходного налога с физических лиц стоимость путевок, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет, в пределах 776 руб. на каждого ребенка от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу № 29).

Ситуация Физкультурно-оздоровительным центром за счет собственных средств в августе 2013 г. для 12-летнего сына своего сотрудника приобретена путевка в оздоровительное учреждение стоимостью 2 050 000 руб.

В рассматриваемой ситуации доход, полученный в виде стоимости путевки, не подлежит обложению подоходным налогом как не превысивший установленный подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК предел (2 185 000 руб.).

Следует отметить, что указанный предельный размер льготы распространяется на каждого ребенка от каждого источника в течение налогового периода.

Ситуация Торговой организацией за счет собственных средств в июне 2013 г. для 2 несовершеннолетних детей своей сотрудницы приобретены путевки в оздоровительное учреждение. Стоимость путевок составляет 2 050 000 и 1 900 000 руб. соответственно.

Стоимость обеих путевок освобождается от обложения подоходным налогом как не превысившая установленные подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК пределы (2 185 000 руб.) в отношении каждого ребенка.

Ситуация Строительно-монтажным управлением за счет собственных средств в августе 2013 г. для 11-летнего сына и 14-летней дочери своего работника приобретены путевки в санаторий. Стоимость этих путевок составляет 1 950 000 и 2 800 000 руб. соответственно.

В рассматриваемой ситуации стоимость путевки для 11-летнего сына освобождается от обложения подоходным налогом (подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), так как не превысила установленные пределы льготы (2 185 000 руб.).

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождается от подоходного налога с физических лиц стоимость путевок, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет, в пределах 776 руб. на каждого ребенка от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу № 29).

С учетом того что предельный размер льготы в размере 2 185 000 руб. действует в отношении каждого ребенка, неиспользованный его остаток в размере 235 000 руб. (2 185 000 - 1 950 000) не может быть учтен при определении налоговой базы по подоходному налогу с дохода, полученного в виде путевки другим ребенком.

Таким образом, в указанной ситуации для 14-летней дочери стоимость путевки, превышающей 2 185 000 руб. (2 800 000 - 2 185 000 = 615 000), является доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

Вместе с тем, поскольку у этого ребенка отсутствует место основной работы, налоговому агенту при определении налоговой базы необходимо вычесть стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.164 НК, в размере 550 000 руб. (так как доход этого ребенка не превысил 3 350 000 руб.).

Таким образом, подлежащей обложению подоходным налогом будет признаваться сумма, равная 65 000 руб. (615 000 - 550 000).

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году размер стандартного налогового вычета установлен в размере 102 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 620 руб. в месяц (абзац 11 п.1, приложение 10 к Указу № 29).

Справочно В 2012 г. размер данной льготы составлял 1 750 000 руб.

Кроме того, в 2013 г. в отличие от 2012 г. указанная льгота может быть применима не только в случае, когда путевки были приобретены непосредственно белорусскими организациями и (или) белорусскими индивидуальными предпринимателями, но и когда их стоимость была возмещена ими.

Ситуация Транспортной организацией работнику, для которого она является местом основной работы, в августе 2013 г. по его заявлению возмещена стоимость путевки в оздоровительное учреждение, приобретенной им в июле 2013 г. для 8-летней дочери, в размере 2 150 000 руб.

В рассматриваемой ситуации доход, полученный работником в виде возмещения стоимости приобретенной им для своей несовершеннолетней дочери путевки, не подлежит обложению подоходным налогом как не превысивший установленный подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК предел (2 185 000 руб.).

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождается от подоходного налога с физических лиц стоимость путевок, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет, в пределах 776 руб. на каждого ребенка от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу № 29).

Соответственно, в аналогичной ситуации, но в рамках законодательства 2012 г., доход, полученный работником в виде возмещения стоимости приобретенной им для своей несовершеннолетней дочери путевки, не мог быть освобожден по основаниям, установленным подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК.

Вместе с тем в этой ситуации на указанную сумму организацией могла быть оказана материальная помощь, которая не облагается подоходным налогом по основаниям, установленным подп.1.19 п.1 ст.163 НК.

Ситуация Профессор вуза (место основной работы) в июле 2013 г. обратился с заявлением к нанимателю о возмещении ему стоимости путевки в оздоровительное учреждение, которую он приобрел в июне 2013 г. для 10-летнего сына. Стоимость путевки - 2 480 000 руб. Нанимателем было принято решение выплатить профессору из кассы вуза в июле 2013 г. указанную им в заявлении сумму денежных средств.

Стоимость путевки в пределах 2 185 000 руб. освобождается от обложения подоходным налогом (подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК).

Так как в составе льготы (подп.1.19 п.1 ст.163 НК) не учитываются доходы в виде стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей, которые освобождаются от обложения подоходным налогом по основаниям, предусмотренным подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК, льготу, установленную подп.1.19 п.1 ст.163 НК, применить нельзя, оставшаяся часть стоимости путевки в размере 295 000 руб. (2 480 000 - 2 185 000) включается в доход данного работника, подлежащий обложению подоходным налогом.

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождается от подоходного налога с физических лиц стоимость путевок, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет, в пределах 776 руб. на каждого ребенка от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу № 29).

В аналогичной ситуации, но в рамках законодательства 2012 г., доход, полученный профессором вуза в размере 2 480 000 руб. в виде возмещения стоимости приобретенной им для своего несовершеннолетнего сына путевки, не мог быть освобожден по основаниям, установленным подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК.

Вместе с тем в этой ситуации на всю указанную сумму организацией могла быть оказана материальная помощь, которая не облагается подоходным налогом по основаниям, установленным подп.1.19 п.1 ст.163 НК;

Необходимо отметить, что данная льгота может быть предоставлена независимо от использования льготы, установленной подп.1.19 и 1.26 п.1 ст.163 НК.

б) доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК), в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 10 000 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода, а также иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением профсоюзных организаций, - в размере, не превышающем 660 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода (подп.1.19 п.1 ст.163 НК).

Следует отметить, что в 2012 г. данная льгота могла быть предоставлена только в пределах 8 000 000 руб. и, соответственно, 530 000 руб.

Ситуация Сотрудником концерна (место основной работы) в июле 2013 г. была бесплатно получена путевка на оздоровление в санаторий-профилакторий, находящийся на балансе концерна. Стоимость путевки составляет 5 430 000 руб.

С учетом того что в рассматриваемой ситуации организация для сотрудника, получившего путевку, является местом основной работы, и ее стоимость не превысила 10 000 000 руб., эта путевка не признается доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

Обратите внимание! Данная льгота применима только при условии, что организация понесла эти расходы не в счет оплаты труда данного сотрудника, а также при условии, что данный размер льготы (10 000 000 руб.) не был использован на другие цели.

Следует также отметить, что указанная льгота может быть предоставлена и в том случае, когда получатель путевки не является работником этой организации (индивидуального предпринимателя), и в отношении оплаты любых путевок, за исключением указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК, в т.ч. туристических, в различные санатории и дома отдыха, в оздоровительные лагеря (когда нельзя применить льготу, установленную подп.1.10 п.1 ст.163 НК).

Ситуация Транспортная организация в мае 2013 г. приобрела путевку в оздоровительное учреждение для своего бывшего сотрудника стоимостью 3 670 000 руб.

С учетом того что доход в виде путевки был получен от организации, которая не является для ее получателя местом основной работы (службы, учебы), ее стоимость подлежит обложению подоходным налогом в сумме, превышающей 660 000 руб.

Таким образом, подлежащим обложению подоходным налогом признается доход, равный 3 010 000 руб. (3 670 000 - 660 000). При этом сумма подоходного налога составит 361 200 руб. (3 010 000 х 12 %).

Кроме того, начиная с 2013 г. льгота, установленная подп.1.19 п.1 ст.163 НК, распространяется на всех пенсионеров, ранее работавших в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, являвшихся для них местом основной работы (службы, учебы), а не только на тех, с которыми трудовой договор был прекращен в связи с выходом на пенсию.

Ситуация Строительная организация в июне 2013 г. приобрела путевку в оздоровительное учреждение стоимостью 4 840 000 руб. для своего бывшего сотрудника, который в настоящее время находится на пенсии. Данный сотрудник в 2008 г. был уволен с этой организации, которая являлась для него местом основной работы, в порядке перевода в вышестоящую организацию.

В рассматриваемой ситуации стоимость путевки не подлежит обложению подоходным налогом в соответствии с абзацем 2 подп.1.19 п.1 ст.163 НК как не превысившая установленные пределы (10 000 000 руб.).

В аналогичной ситуации, но применительно к 2012 г., указанные доходы могли быть освобождены от подоходного налога в соответствии с абзацем 3 подп.1.19 п.1 ст.163 НК и только в пределах 530 000 руб. Остальная сумма - 4 310 000 руб. (4 840 000 - 530 000) - подлежала бы обложению подоходным налогом.

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в подп.1.19 п.1 ст.163 НК, получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 руб., от каждого источника в течение налогового периода; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 122 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу № 29).

Обратите внимание! В составе льготы не учитываются доходы в виде стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации РБ, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей, которые освобождаются от обложения подоходным налогом по основаниям, предусмотренным подп.1.101 п.1 ст.163 НК.

Ситуация Торговым центром за счет собственных средств в июле 2013 г. для 10-летней дочери своего работника приобретена путевка в оздоровительное учреждение стоимостью 2 840 000 руб.

В рассматриваемой ситуации стоимость путевки в пределах 2 185 000 руб. освобождается от обложения подоходным налогом (подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК).

При этом в отношении оставшейся части стоимости путевки в размере 655 000 руб. (2 840 000 - 2 185 000) льготу (подп.1.19 п.1 ст.163 НК) применить нельзя.

Вместе с тем, так как у ребенка отсутствует место основной работы, налоговому агенту при определении налоговой базы необходимо уменьшить ее на стандартный налоговый вычет в размере 550 000 руб. (так как доход ребенка не превысил 3 350 000 руб.).

Таким образом, подлежащей обложению подоходным налогом будет признаваться сумма, равная 105 000 руб. (655 000 - 550 000). При этом сумма подоходного налога составит 12 600 руб. (105 000 х 12 %);

в) доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), в размере, не превышающем 2 000 000 руб., от каждой профсоюзной организации в течение налогового периода (подп.1.26 п.1 ст.163 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций, в размере, не превышающем 370 руб., от каждой профсоюзной организации в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу № 29).

Справочно В 2012 г. данная льгота могла быть предоставлена только в пределах 1 600 000 руб.

Ситуация В августе 2013 г. профсоюзной организацией концерна бесплатно выделены путевки своим членам, а также членам их семей.

Доходы в виде путевок, выделенных из средств профсоюзной организации не ее членам, не могут быть освобождены от налогообложения по основаниям, указанным в подп.1.26 п.1 ст.163 НК. Вместе с тем при налогообложении таких доходов следует учесть льготу, предусмотренную подп.1.19 п.1 ст.163 НК.

Необходимо отметить, что плательщику одновременно может быть предоставлена льгота в размере:

2 660 000 руб. (2 000 000 + 660 000) - при условии, что он является членом профсоюзной организации, которая не является для него местом основной работы;

12 000 000 руб. (2 000 000 + 10 000 000) - при условии, что он является членом профсоюзной организации, которая является для него местом основной работы.

Ситуация В июне 2013 г. республиканским профсоюзным комитетом для своих работников, являющихся членами этого профсоюза, приобретены путевки в санаторий стоимостью 5 300 000 руб. каждая.

В рассматриваемой ситуации сумма в размере 2 000 000 руб. может быть прольготирована по основаниям, предусмотренным подп.1.26 п.1 ст.163 НК, как доход, выплаченный члену профсоюзной организации, а оставшаяся сумма - 3 300 000 руб. (5 300 000 - 2 000 000) - по основаниям, предусмотренным подп.1.19 п.1 ст.163 НК, как доход, выплаченный своему сотруднику, для которого эта профсоюзная организация является местом основной работы.

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций, в размере, не превышающем 370 руб., от каждой профсоюзной организации в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу № 29).

Если бы такой доход был получен членом профсоюзной организации, которая не является для него метом основной работы, то льгота могла быть предоставлена только в размере 2 660 000 руб. (2 000 000 + 660 000), а налогообложению подлежала бы сумма, равная 2 640 000 руб. (5 300 000 - 2 660 000);

2) стоимость отдельных путевок не подлежит обложению подоходным налогом с физических лиц независимо от их стоимости.

Так, полностью освобождается от налогообложения стоимость путевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также средств бюджета (подп.1.10 п.1 ст.163 НК).

Ситуация Врачу медицинского центра в мае 2013 г. выделена путевка в санаторий стоимостью 5 000 000 руб. При этом им оплачена лишь часть стоимости этой путевки (в размере 30 %). Указанная путевка была приобретена за счет средств республиканского бюджета.

Право на санаторно-курортное лечение (при наличии медицинских показаний и отсутствии медицинских противопоказаний) и оздоровление (при отсутствии медицинских противопоказаний) с использованием средств государственного социального страхования и республиканского бюджета, в частности, имеют лица, подлежащие обязательному государственному социальному страхованию, за которых в установленном порядке нанимателем уплачиваются обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ (далее - Фонд) (Указ Президента РБ от 28.08.2006 № 542 «О санаторно-курортном лечении и оздоровлении населения» (далее - Указ № 542)).

Работающим лицам путевки выделяются и выдаются по решению комиссий по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения, создаваемых в организациях, по месту работы (п.7 Положения о порядке направления населения на санаторно-курортное лечение и оздоровление, утвержденного Указом № 542 (далее - Положение)). Плата за путевку, приобретенную за счет средств республиканского бюджета, вносится в кассу по месту службы (учебы) получателя путевки и перечисляется в республиканский бюджет с указанием вида платежа одновременно с очередным перечислением налогов (п.16 Положения).

С учетом положений подп.1.10 п.1 ст.163 НК и того, что в рассматриваемой ситуации вторая часть стоимости путевки оплачивается за счет средств республиканского бюджета, стоимость путевки не является доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

Ситуация Фабрика по производству одежды в мае 2013 г. начала реализацию своим работникам путевок в детский оздоровительный лагерь с круглосуточным пребыванием. При этом родители оплачивают только часть стоимости путевки (в размере 20 %).

Право на получение путевки в лагерь с использованием средств государственного социального страхования, в частности, имеют несовершеннолетние дети в возрасте 6-18 лет лиц, подлежащих обязательному государственному социальному страхованию, за которых в установленном порядке нанимателем уплачиваются обязательные страховые взносы в Фонд, а также лиц, находящихся в отпусках по беременности и родам или по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет (п.2 Положения о порядке организации оздоровления детей в оздоровительных, спортивно-оздоровительных лагерях, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 02.06.2004 № 662 (далее - Положение № 662)).

Родительская плата за путевку в лагерь с круглосуточным пребыванием детей с использованием средств государственного социального страхования устанавливается в размере не менее 10 % от ее полной стоимости (п.9 Положения № 662).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 8 апреля 2018 г. следует применять Положение № 662 с изменениями, внесенными постановлением Совета Министров РБ от 31.03.2018 № 241.

Родительская плата вносится в кассу организации по месту работы, службы или учебы и затем перечисляется в лагерь с указанием вида платежа.

Таким образом, с учетом того что в рассматриваемой ситуации вторая часть стоимости путевки оплачивается за счет средств социального страхования, она не является доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 31.12.2013 № 96-З, от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З, от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

22.05.2013

Марина Константинова, экономист