Пример 1

Работнику организации с 1 июня 2015 г. предоставлен трудовой отпуск продолжительностью 25 календарных дней, в том числе 21 день - основной отпуск и 4 дня - дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день.

Согласно ст.158 ТК работникам с ненормированным рабочим днем наниматель устанавливает дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день продолжительностью до 7 календарных дней.

С учетом того что сумма отпускных, в том числе приходящихся за период нахождения работника в дополнительном отпуске, относится к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, и в отношении них НК льгот не установлено, эти доходы согласно подп.1.6 п.1 ст.154 НК облагаются подоходным налогом.

Пример 2

Работник организации по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда имеет право на 3 календарных дня дополнительного отпуска как постоянно занятый на работе с вредными и (или) опасными условиями труда. Данный отпуск был ему предоставлен нанимателем с 11 мая 2015 г. вместе с трудовым (21 календарный день).

Согласно ст.157 ТК работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, на основании аттестации рабочих мест по условиям труда предоставляется дополнительный отпуск за работу с вредными и (или) опасными условиями труда.

С учетом того что сумма отпускных, в том числе приходящихся за период нахождения работника в дополнительном отпуске, относится к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, и в отношении них НК льгот не установлено, эти доходы согласно подп.1.6 п.1 ст.154 НК облагаются подоходным налогом;

Пример 3

Работник организации имеет право на ежегодный трудовой отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Этому работнику с 1 по 21 июня 2015 г. предоставляется часть ежегодного трудового отпуска продолжительностью 21 календарный день. При этом в соответствии со ст.161 ТК по соглашению между этим работником и нанимателем оставшаяся часть трудового отпуска продолжительностью 7 календарных дней заменена денежной компенсацией.

В рассматриваемой ситуации при решении вопроса о необходимости налогообложения подоходным налогом указанной компенсации налоговому агенту следует руководствоваться положениями подп.1.3 п.1 ст.163 НК, согласно которому освобождаются от обложения подоходным налогом все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций. В то же время исключение из этого правила составляют компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику.

С учетом изложенного денежная компенсация за неиспользованную часть трудового отпуска подлежит обложению подоходным налогом;

Пример 4

Сотрудникам министерства в соответствии с заключенными с ними контрактами при уходе в ежегодный трудовой отпуск выплачивается единовременное пособие на оздоровление в размере двух расчетных должностных окладов.

В рассматриваемой ситуации при решении вопроса о необходимости налогообложения подоходным налогом указанного пособия налоговому агенту следует руководствоваться положениями подп.1.1 п.1 ст.163 НК, согласно которому от обложения подоходным налогом освобождаются пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком), пособия по безработице, субсидии для компенсации расходов безработных в связи с организацией предпринимательской деятельности, выплачиваемые из средств бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, пособия, выплачиваемые из средств республиканского и местных бюджетов.

Согласно п.1 ст.50 Закона Республики Беларусь от 14.06.2003 № 204-З «О государственной службе в Республике Беларусь» государственному служащему ежегодно предоставляется основной трудовой отпуск продолжительностью 28 календарных дней с выплатой единовременного пособия на оздоровление в соответствии с законодательством.

С учетом того что пособие на оздоровление к отпуску выплачивается министерством своим сотрудникам из средств бюджета, оно в соответствии с подп.1.1 п.1 ст.163 НК не подлежит обложению подоходным налогом.

Пример 5

В соответствии с коллективным договором организацией своим работникам к отпуску за счет собственных средств выплачивается пособие на оздоровление в размере одного должностного оклада.

С учетом того что в данной ситуации пособия на оздоровление к отпуску выплачиваются организацией своим работникам не из средств бюджета, в отношении указанных доходов нельзя применить льготу, установленную подп.1.1 п.1 ст.163 НК.

Вместе с тем налогообложение таких доходов следует осуществлять с учетом льготы, предусмотренной подп.1.19 п.1 ст.163 НК;

Пример 6

Сотруднику организации по месту основной работы предоставлен ежегодный трудовой отпуск с 18 мая по 7 июня 2015 г. Сумма начисленных отпускных составила 3 150 000 руб. (в том числе за май 2015 г. - 2 100 000 руб. и за июнь 2015 г. - 1 050 000 руб.). Начисленная заработная плата за май 2015 г. составила 2 250 000 руб. Всего начисленный доход в мае 2015 г. - 5 400 000 руб.

В рассматриваемой ситуации определение суммы дохода, с которого должен быть исчислен подоходный налог с сумм отпускных, должно производиться с учетом положений подп.3.1 п.3 ст.175 НК, согласно которому доходы (за период нахождения плательщика в отпуске, пособия по временной нетрудоспособности, перерасчеты доходов за выполнение трудовых или иных обязанностей), исчисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в том числе предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены.

Таким образом, в данном случае в доход за май 2015 г. включается заработная плата за этот месяц (2 250 000 руб.) и сумма отпускных, приходящихся на этот месяц (2 100 000 руб.), - всего 4 350 000 руб. Отдельно исчисляется подоходный налог с суммы отпускных, приходящихся на июнь 2015 г. (1 050 000), - он включается в доход того месяца, за который начислен, то есть июня 2015 г.

Так, в рассматриваемой ситуации облагаемый доход составит:

• за май 2015 г. - 3 620 000 руб. (4 350 000 - 730 000, где 730 000 руб. - размер стандартного налогового вычета, установленного подп.1.1 п.1 ст.164 НК). При этом сумма подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет, составит 470 600 руб.

Следует отметить, что неправомерное включение суммы отпускных за июнь 2015 г. в доходы мая 2015 г. привело бы к непредставлению стандартного налогового вычета, предусмотренного подп.1.1 п.1 ст.164 НК, и соответственно к неправильному определению налоговым агентом величины подоходного налога, подлежащего удержанию и перечислению в бюджет;

• за июнь 2015 г. - 320 000 руб. (1 050 000 - 730 000). При этом сумма подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет, составит 41 600 руб.

При выплате заработной платы за июнь 2015 г. организация должна произвести перерасчет подоходного налога с учетом всех доходов, полученных за этот месяц. Например, если начисленная заработная плата за оставшиеся после отпуска дни июня 2015 г. превысит 3 370 000 руб., организация должна будет произвести перерасчет подоходного налога, так как в этом случае совокупный размер заработной платы с отпускными превысит предел (4 420 000 руб.), при котором может быть предоставлен стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.164 НК.

Так, например, если заработная плата за июнь 2015 г. составит 3 500 000 руб., а общая сумма с отпускными за этот месяц получится 4 550 000 руб., то расчет подоходного налога следует производить следующим образом: (4 550 000 х 13 % / 100 %) - 41 600, где 41 600 - сумма подоходного налога, удержанного при выплате отпускных за июнь 2015 г.

При этом налоговому агенту необходимо будет удержать и перечислить в бюджет подоходный налог в размере 549 900 руб.;

Пример 7

Работнику организации с 18 мая по 7 июня 2015 г. предоставлен трудовой отпуск. При этом сумма отпускных составила 4 500 000 руб., в том числе сумма отпускных, начисленная за май 2015 г., - 3 000 000 руб., а за июнь 2015 г. - 1 500 000 руб. Начисленная заработная плата за отработанные в мае 2015 г. дни составила 4 000 000 руб., в июне 2015 г. - 6 000 000 руб.

В июне 2015 г. этому работнику во время его отпуска по итогам работы за май 2015 г. организацией начислена и выплачена премия (начисленный размер премии -1 000 000 руб.).

С учетом положений подп.3.3 п.3 ст.175 НК сумма премии должна включаться в доход того месяца, в котором она начислена и выплачивается и в котором, соответственно, с нее должен быть удержан подоходный налог.

Таким образом, премия подлежит суммированию с заработной платой за июнь 2015 г.

С учетом этого организации как налоговому агенту необходимо произвести перерасчет подоходного налога за июнь 2015 г. следующим образом:

• 8 500 000 руб. (1 500 000 + 6 000 000 + 1 000 000) - всего облагаемый доход за июнь 2015 г.;

• 1 105 000 руб. (8 500 000 х 13 % / 100 %) - сумма подоходного налога, подлежащая удержанию с указанного выше дохода.

Пример 8

Работнику организации с 22 апреля по 4 мая 2015 г. предоставлена часть трудового отпуска продолжительностью 12 календарных дней. При этом сумма отпускных составила 3 500 000 руб., в том числе сумма отпускных, начисленная за апрель 2015 г., - 2 400 000 руб., а за май 2015 г. - 1 100 000 руб.

Начисленная заработная плата за отработанные в апреле 2015 г. дни составила 4 100 000 руб., в мае 2015 г. - 5 250 000 руб.

В мае 2015 г. организацией в связи с инфляцией произведена индексация заработной платы работников, в том числе отпускных, за апрель 2015 г. Сумма индексации составила 115 000 руб. и была выплачена вместе с заработной платой за май 2015 г.

Согласно подп.3.3 п.3 ст.175 НК доходы, выплачиваемые по решению суда, за исключением доходов, указанных в подп.3.1 п.3 ст.175 НК, а также доходы, выплачиваемые в виде индексации заработной платы и денежного довольствия в связи с повышением цен на товары (работы, услуги), в виде премий и вознаграждений любого характера и периодичности, по договорам гражданско-правового характера, включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации в целях налогообложения подоходным налогом с физических лиц сумма индексации заработной платы и отпускных за апрель 2015 г. включается в состав доходов мая 2015 г.

С учетом этого организации как налоговому агенту необходимо произвести перерасчет подоходного налога за май 2015 г. следующим образом:

• 6 465 000 руб. (1 100 000 + 5 250 000 + 115 000) - всего облагаемый доход за май 2015 г.;

• 840 450 руб. (6 465 000 х 13 % / 100 %) - сумма подоходного налога, подлежащая удержанию с указанного выше дохода;

Пример 9

Со счета организации банком на карт-счета работников предприятия 15 мая 2015 г. перечислены денежные средства в виде премии за апрель 2015 г., оплаты труда за первую половину мая 2015 г., а также отпускные.

В рассматриваемой ситуации при определении срока удержания и перечисления в бюджет сумм подоходного налога предприятию как налоговому агенту следует руководствоваться положениями пп.8 и 9 ст.175 НК.

Так, в соответствии с п.8 ст.175 НК налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате. При этом удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых им плательщику, при фактической выплате указанных денежных средств плательщику либо по его поручению третьим лицам. В свою очередь данная обязанность по удержанию подоходного налога не распространяется на случаи выплаты доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца и премий.

Суммы исчисленного и удержанного подоходного налога налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату доходов в виде оплаты труда в расчете за месяц и (или) дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п.9 ст.175 НК).

В иных случаях, не предусмотренных п.9 ст.175 НК, налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет исчисленные и удержанные суммы подоходного налога с физических лиц не позднее:

• дня, следующего за днем фактического получения плательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме;

• дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога с физических лиц, - для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме;

• дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

С учетом изложенного в рассматриваемой ситуации организация как налоговый агент обязана перечислять суммы исчисленного и удержанного налога с сумм отпускных не позднее 15 мая 2015 г. С доходов, выплаченных в виде премии, а также оплаты труда за первую половину мая 2015 г. сумма подоходного налога должна быть исчислена, удержана и перечислена налоговым агентом в бюджет при выплате заработной платы за вторую половину мая 2015 г.