


Материал помещен в архив
ОТРАЖЕНИЕ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО НЕОПЛАЧЕННЫМ НА 31 ДЕКАБРЯ 2013 ГОДА ОТГРУЗКАМ (РАБОТАМ, УСЛУГАМ) 2012 ГОДА
![]() |
Ситуация Организация, осуществлявшая в 2012 г. производственную, торговую деятельность, признавала доходы по методу оплаты. С 1 января 2013 г. согласно нормам Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102), все организации признают в бухгалтерском учете доходы по методу начисления. При этом у организаций, признававших в 2012 г. доходы по методу начисления, на 31 декабря 2013 г. не поступала оплата по некоторым отгрузкам готовой продукции, товаров (выполненным работам, оказанным услугам). Организация отразила выручку по мере оплаты после 31 декабря 2013 г. Верно ли организация признает доходы и расходы по отгрузкам, неоплаченным на 31 декабря 2013 г.? |
Сразу скажем, что организация поступает неверно.
При учете доходов и расходов, приходящихся на нереализованную (неоплаченную) в 2012 г. продукцию, следует учитывать нормы постановления Минфина РБ от 14.12.2012 № 74 «О внесении изменений и дополнений в отдельные постановления Министерства финансов Республики Беларусь» (далее - постановление № 74).
Выручка от реализации отгруженной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг, не оплаченных до 1 января 2013 г., другие доходы, причитавшиеся к получению и не полученные до этой даты, подлежат отражению по мере поступления оплаты за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги, фактического получения других доходов, но не позднее 31 декабря 2013 г. организациями, отражавшими до 1 января 2013 г. доходы по мере оплаты отгруженной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг, других доходов (п.4 постановления № 74).
Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации, а также для определения финансового результата по ней.
К счету 90 могут быть открыты субсчета:
• 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;
• 90-2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;
• 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»;
• 90-6 «Расходы на реализацию» (п.70 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50)).
Согласно п.12 Инструкции № 102, в редакции, действовавшей в 2012 г, в состав расходов на реализацию включались:
• в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и относящиеся к реализованной продукции, выполненным работам, оказанным услугам;
• в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, - расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 (за вычетом расходов, связанных с управлением организацией) и относящиеся к реализованным товарам.
Таким образом, по отгрузкам, неоплаченным на 31 декабря 2013 г., необходимо было составить следующие записи:
Содержание операции | Дебет | Кредит |
Признана выручка от реализации |
62 и др. |
|
Списана себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг) |
90-4 |
|
Списаны расходы на реализацию в случае их наличия, относящиеся к реализованной продукции |
90-6 |
В части отражения НДС следует руководствоваться следующим.
Согласно п.2 ст.100 Налогового кодекса РБ (далее - НК, в редакции, действовавшей в 2012 г.), для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в бухгалтерском учете определялась (признавалась) по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определялся как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Исчисленные организацией суммы налога на добавленную стоимость отражаются: Д-т 97 «Расходы будущих периодов» - К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в случаях, когда выручка от реализации товаров, работ, услуг определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (подп.3.5 п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.06.2012 № 41 (далее - Инструкция № 41)).
Таким образом, по отгрузкам 2012 г., неоплаченным на 31 декабря 2013 г., по которым в 2012-2013 гг. истекло 60 дней со дня отгрузки у организаций, отражавших в 2012 г. доходы по методу оплаты, на 31 декабря 2013 г. числится сальдо исчисленного НДС.
При признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, работ, услуг сумма налога на добавленную стоимость списывается: Д-т 90, 91 - К-т 97 (подп.3.5 п.3 Инструкции № 41).
Следовательно, 31 декабря 2013 г. организации следовало списать исчисленные суммы НДС записью: Д-т 90-2 - К-т 97.
Поскольку организация неверно отражала хозяйственные операции, ей необходимо внести исправления в данные бухгалтерского учета.
С 21 февраля 2014 г. вступил в силу Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденный постановлением Минфина РБ от 10.12.2013 № 80 (далее - Национальный стандарт № 80).
Ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов. При этом в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период (п.12 Национального стандарта № 80).
Выявленные ошибки подлежат исправлению.
Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов (п.9 Национального стандарта № 80).
Таким образом, ошибка, допущенная в 2013 г., выявленная в 2014 г. в период действия Национального стандарта № 80, исправляется после даты утверждения бухгалтерской отчетности за 2013 г. в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. В месяце обнаружения ошибки организации необходимо будет отразить вышеприведенные записи, которые ошибочно она не отразила 31 декабря 2013 г. (отражая соответствующий доход (расход) с применением счета 84).
Исправления в данные налогового учета вносятся в соответствии с требованиями п.8 ст.63 НК и Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82.
![]() |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. вступило в силу постановление МНС РБ от 24.12.2014 № 42, которым утверждена новая Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок. |
06.05.2014
Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»